DANIŞTAY VERGI DAVA DAIRELERI KURULU

DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU         2022/698 E.  ,  2023/1304 K.
"İçtihat Metni" T.C.
D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas No : 2022/698
Karar No : 2023/1304

TEMYİZ EDENLER : 1- (DAVALI) … Vergi Dairesi Başkanlığı - …
(… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av…
2- (DAVACI) … Turizm Akaryakıt İnşaat Nakliye ve Taşımacılık
Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU :…. Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının aleyhe olan hüküm fıkralarının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, … Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv … Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, … Akaryakıt Petrol Ürünleri İnşaat ve … Limited Şirketi ve … Petrol Geri Dönüşüm İnşaat Otomotiv Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayanmaksızın düzenlendiği tespit edilen faturaları kayıtlarına dahil ettiği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca re'sen salınan 2011 yılının Ocak ila Nisan ve Temmuz ila Aralık dönemlerine ait katma değer vergileri ile vergilerin üç katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
…. Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı:
Davacı adına fatura düzenleyen ... Petrol Geri Dönüşüm İnşaat Otomotiv Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerden anılan mükellefin düzenlediği faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna varıldığından dava konusu cezalı tarhiyatların sözü edilen şirket tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık görülmemiştir.

... Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv ... Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... Akaryakıt Petrol Ürünleri İnşaat ve Nakliye Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporlarında yer alan tespitlerden anılan mükelleflerin düzenlediği faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayandığı sonucuna varılmıştır. Bu nedenle, dava konusu cezalı tarhiyatların anılan mükelleflerin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka uygunluk görülmemiştir.
Öte yandan, davacı tarafından uyuşmazlık konusu vergi ve cezalar için iki ayrı ihbarname düzenlendiği iddia edilmekte ise de ilk düzenlenen ihbarnameler içeriği vergi ve cezalara karşı …. Vergi Mahkemesinin E:… sayılı dosyasında dava açıldığı, anılan mahkemece, davacı hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunun ihbarname ekinde tebliğ edilmediği gerekçesiyle davanın kabulüne karar verildiği, bu karardan sonra davalı idarece aynı vergi ve cezalar için düzenlenen ikinci ihbarnamelerin vergi tekniği raporuyla birlikte 10/11/2015 tarihinde davacıya tebliğ edildiği, ikinci ihbarnameler içeriği vergi ve cezaların işbu dosyada dava konusu edildiği, ... 5. Vergi Mahkemesinin sözü edilen kararının temyiz incelemesi sonucunda bozulduğuna dair herhangi bir kararın bulunmadığı anlaşılmıştır. Dolayısıyla, ortada mükerrer sayılabilecek nitelikte bir tarhiyatın bulunmadığı aşikardır.
Mahkeme bu gerekçeyle cezalı tarhiyatların ... Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv ... Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... Akaryakıt Petrol Ürünleri İnşaat ve Nakliye Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmını kaldırmış; ... Petrol Geri Dönüşüm İnşaat Otomotiv Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davayı reddetmiştir.
Tarafların temyiz istemini inceleyen Danıştay Dördüncü Dairesinin 01/06/2021 tarih ve E:2016/20691, K:2021/2858 sayılı kararı:
Davacının temyiz dilekçesinde ileri sürdüğü iddialar, mahkeme kararının davanın kısmen reddine ilişkin hüküm fıkrasının bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmamıştır.
... Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv ... Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... Petrol Geri Dönüşüm İnşaat Otomotiv Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarında yer alan tespitlerin bir bütün halinde değerlendirilmesinden, anılan şirketler tarafından davacıya düzenlenen faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna ulaşılmıştır.
Daire davacının temyiz isteminin reddine, davalının temyiz isteminin kabulüne karar vermesine rağmen belirtilen gerekçeyle mahkeme kararının, cezalı tarhiyatların ... Akaryakıt Petrol Ürünleri İnşaat ve Nakliye Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasını onadığını; cezalı tarhiyatların ... Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv ... Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrası ile ... Petrol Geri Dönüşüm İnşaat Otomotiv Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasını bozduğunu ifade etmiştir.
…. Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı:
Mahkeme, ilk kararının cezalı tarhiyatların ... Akaryakıt Petrol Ürünleri İnşaat ve Nakliye Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasının onanarak kesinleştiğini belirtikten sonra cezalı tarhiyatların ... Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv ... Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden ilk kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçeyle ısrar etmiş; ... Petrol Geri Dönüşüm İnşaat Otomotiv Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturaların sahte olduğu gerekçesiyle cezalı tarhiyatların ... Petrol Geri Dönüşüm İnşaat Otomotiv Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden bozma kararına uyarak davayı reddetmiştir.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI: Davalı tarafından, davacıya ihtilaf konusu faturaları düzenleyen mükellefler hakkındaki tespitlerin bu mükelleflerin düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığını ispatlar mahiyette olduğu belirtilerek kararın cezalı tarhiyatların ... Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv ... Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.
Davacı tarafından ise, dava konusu vergi ve cezaların zamanaşımına uğradığı, olayda re'sen tarh nedeninin bulunmadığı, vergi inceleme elemanının yetkisini takdir komisyonuna devredemeyeceği, takdir komisyonunun katma değer vergisi indirimi reddi yetkisinin bulunmadığı, ihtilaf konusu faturalara ilişkin ödeme belgelerinin inceleme elemanına sunulduğu, adına fatura düzenleyen şirketlerin sahte fatura düzenlediğine dair tespit bulunmadığı ve bu şirketlerin yetkili bayi olduğu, varsayıma dayalı olarak dava konusu cezalı tarhiyatların yapıldığı belirtilerek kararın cezalı tarhiyatların ... Petrol Geri Dönüşüm İnşaat Otomotiv Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

TARAFLARIN SAVUNMASI: Davacı tarafından temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmuş; davalı tarafından ise cevap verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'İN DÜŞÜNCESİ: Davalının temyiz isteminin reddi gerektiği; davacının temyiz isteminin kabulü ile kararın davanın kısmen reddine ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE :
MADDİ OLAY:
Fuel-oil cinsi kalorifer yakıtı alım satımı faaliyetinde bulunan davacı şirket hakkında 2010, 2011 ve 2012 yıllarına ait defter ve belgeleri üzerinde yapılan inceleme sonucunda … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporu düzenlenmiştir. Bu rapora istinaden, davacının hakkında gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmaksızın fatura düzenlediği yolunda vergi tekniği raporu bulunan ... Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv ... Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Akaryakıt Petrol Ürünleri İnşaat ve Nakliye Limited Şirketi ve ... Petrol Geri Dönüşüm İnşaat Otomotiv Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlendiği tespit edilen faturaları 2011 yılına ilişkin kayıtlarına dahil ettiği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca davacı adına 2011 yılının Ocak ila Nisan ve Temmuz ila Aralık dönemleri için katma değer vergileri tarh edilmiş, vergilerin üç katı tutarında vergi ziyaı cezaları kesilmiştir.
Bu vergi ve cezalara karşı açılan davada, … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla, davacı hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunun ihbarname ekinde tebliğ edilmemesinin esasa etkili bir şekil hatası olup davacının savunma hakkını kısıtladığı gerekçesiyle davanın kabulüne karar verilmiştir. Bunun üzerine davalı idarece aynı vergi ve cezalar için düzenlenen ikinci ihbarnameler vergi tekniği raporuyla birlikte davacıya tebliğ edilmiştir. Davacı tarafından ikinci ihbarnameler içeriği vergi ve cezalar işbu dosyada dava konusu edilmiştir. Birinci ihbarnameler içeriği vergi ve cezalara karşı açılan dava halen derdest olup mahkemece verilen ısrar kararına karşı temyiz isteminde bulunulması üzerine dosya Kurulun … sayılı esasına kaydedilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Mahkeme kararının, dava konusu cezalı tarhiyatların ... Akaryakıt Petrol Ürünleri İnşaat ve Nakliye Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrası yargılamanın önceki aşamasında kesinleşmiş olup bu aşamada uyuşmazlık, dava konusu cezalı tarhiyatların ... Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv ... Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... Petrol Geri Dönüşüm İnşaat Otomotiv Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkindir.
Olayda, uyuşmazlık konusu vergi ve cezalar için farklı tarihlerde iki ayrı ihbarname düzenlenmiştir. Hem ilk düzenlenen ihbarnameler içeriği vergi ve cezalara karşı açılan davanın hem de daha sonra düzenlenen ihbarnameler içeriği vergi ve cezalara karşı açılan davanın halen derdest olduğu göz önüne alınarak ilk düzenlenen ihbarnameler içeriği vergi ve cezalara karşı açılan davada esasa ilişkin incelemenin yapılması gerektiği sonucuna varılmıştır.
Bu durumda, işbu dosyada dava konusu edilen ikinci ihbarnameler içeriği vergi ve cezaların mükerrer olduğunun kabulü gerekmektedir.
Bu nedenle temyize konu kararın, dava konusu cezalı tarhiyatların ... Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv ... Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasında sonucu itibarıyla hukuka aykırılık bulunmadığından davalının temyiz isteminin reddi gerekmektedir. Diğer taraftan, aynı gerekçelerle temyize konu kararın, dava konusu cezalı tarhiyatların ... Petrol Geri Dönüşüm İnşaat Otomotiv Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1- Davalının, ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, dava konusu cezalı tarhiyatların ... Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv ... Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yönelik temyiz isteminin REDDİNE,
2- Davacının temyiz isteminin KABULÜNE,
3- Temyize konu kararın, dava konusu cezalı tarhiyatların ... Petrol Geri Dönüşüm İnşaat Otomotiv Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,
4- Yeniden verilecek kararda karşılanacağından, yargılama giderleri hakkında hüküm kurulmasına gerek bulunmadığına,
2577 sayılı Kanun'un (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen günden itibaren on beş gün içinde karar düzeltme yolu açık olmak üzere, 01/11/2023 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.