DANIŞTAY VERGI DAVA DAIRELERI KURULU

DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU         2022/374 E.  ,  2023/1261 K.
"İçtihat Metni" T.C.
D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas No : 2022/374
Karar No : 2023/1261

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Daire Başkanlığı
VEKİLİ : Av. …

KARŞI TARAF (DAVACI) : …
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, 2004, 2006 ve 2007 yıllarının muhtelif dönemlerine ait vergi ve cezaların tahsili amacıyla düzenlenen … tarih ve … takip numaralı, … tarih ve … takip numaralı, … tarih ve … takip numaralı, … tarih ve … takip numaralı ödeme emirlerinin iptali istemiyle dava açılmıştır.
... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı:
… tarih ve … takip numaralı, … tarih ve … takip numaralı takip numaralı ödeme emirleri yönünden yapılan inceleme:
Dava konusu 663 takip numaralı ödeme emrinin vergi ziyaı cezalı cezalı gelir vergisi ile buna ilişkin gecikme faizinin tahsili amacıyla düzenlenen kısmı ile … takip numaralı ödeme emrinde hukuka uygunluk görülmemiştir. … takip numaralı ödeme emrinin vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi, özel usulsüzlük cezası ve bunlara ilişkin gecikme faizinin tahsili amacıyla düzenlenen kısmında ise hukuka aykırılık görülmemiştir.
… tarih ve … takip numaralı ödeme emri yönünden yapılan inceleme:
Ödeme emrinin dayanağı vergi/ceza ihbarnamesinin tebliğine ilişkin tebliğ alındısında kime tebliğ edildiğine ilişkin açıklama ve imzaya yer verilmediği, sadece tebliğe konu evrakın tarih ve sayısı ile tebligat adresine yer verildiği görülmektedir. Buna karşın tebliğin yapılamama nedeni belirtilmeksizin mahalle muhtarı imzası ile düzenlenen adres tespit tutanağına istinaden ihbarnamenin ilanen tebliğ edildiği anlaşılmaktadır. Dolayısıyla ödeme emrinin dayanağı ihbarnamenin usulüne uygun bir şekilde posta yolu ile tebliği yapılmaksızın ilanen tebliğ edilmesi hukuka aykırı olduğundan söz konusu ödeme emrinde hukuka uygunluk görülmemiştir.
… tarih ve … takip numaralı ödeme emri yönünden yapılan inceleme:
Ödeme emrinin dayanağı vergi/ceza ihbarnamesinin tebliğine ilişkin tebliğ alındısına "muhatap adreste tanınmıyor" şerhi düşülerek evrakın merciine iadesine karar verildiği görülmektedir. Değinilen hususa ilişkin olarak adres tespit tutanağı düzenlenmeksizin dayanak ihbarnamenin ilanen tebliği yoluna gidilmesi hukuka aykırı olduğundan söz konusu ödeme emrinde hukuka uygunluk görülmemiştir.
Karar sonucu:
Vergi mahkemesi bu gerekçeyle dava konusu 663 takip numaralı ödeme emrinin vergi ziyaı cezalı cezalı gelir vergisi ile buna ilişkin gecikme faizinin tahsili amacıyla düzenlenen kısmı ile …, …, … takip numaralı ödeme emirlerinin iptaline, … takip numaralı ödeme emrinin vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi, özel usulsüzlük cezası ve bunlara ilişkin gecikme faizinin tahsili amacıyla düzenlenen kısmı yönünden ise davanın reddine karar vermiştir.
Tarafların temyiz istemini inceleyen Danıştay Üçüncü Dairesinin 13/02/2020 tarih ve E:2016/9163, K:2020/755 sayılı kararı:
Dava konusu … tarih ve … takip numaralı, … tarih ve … takip numaralı ödeme emirleri yönünden yapılan temyiz incelemesi:

Temyiz istemlerine konu yapılan kararın söz konusu ödeme emirlerine ilişkin hüküm fıkraları aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle uygun görülmüştür.
Dava konusu … tarih ve … takip numaralı, … tarih ve … takip numaralı ödeme emirleri yönünden yapılan temyiz incelemesi:
Dava konusu … takip numaralı ödeme emrinin dayanağı … tarih ve … ile .. sayılı ihbarnamelere ilgili … tarihli; … takip numaralı ödeme emrinin dayanağı … tarih ve … sayılı ihbarname ile ilgili olarak ise 27/07/2012 tarihli adres tespit tutanaklarıyla, davacının bilinen adreslerinde tebliğ imkansızlığının saptandığı olayda, söz konusu ödeme emirleri içeriği kamu alacakları için ilanen tebliğ koşullarının gerçekleştiği sonucuna varılmıştır. Bu sebeple ilanen tebliğin 213 sayılı Kanun'un 104. maddesine uygun olarak yapılıp yapılmadığı değerlendirilerek ulaşılacak sonuca göre yeniden karar verilmek üzere kararın değinilen ödeme emirlerine ilişkin hüküm fıkralarının bozulması gerekmiştir.
Karar sonucu:
Daire bu gerekçeyle mahkeme kararının, … tarih ve … takip numaralı, … tarih ve … takip numaralı ödeme emirlerine ilişkin hüküm fıkrasını bozmuş, … tarih ve … takip numaralı, … tarih ve … takip numaralı ödeme ödeme emirlerine ilişkin hüküm fıkrasını onamıştır. Daire, tarafların karar düzeltme istemlerini ise reddetmiştir.
... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararı:
Mahkeme, aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle bozulan kısım yönünden ilk kararında ısrar etmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Dava konusu ödeme emirlerinin hukuka uygun olduğu belirtilerek ısrar kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Cevap verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'IN DÜŞÜNCESİ: Temyizen incelenen ısrar kararının, Danıştay Üçüncü Dairesinin kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçe uyarınca bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE :
MADDİ OLAY:
Davacının bilinen adresinde 18/10/2011 ve 27/07/2012 tarihlerinde düzenlenen adres tespit tutanaklarıyla adresten ayrıldığı, bilinen adresinin bulunmadığı, adresin nakil alınmadan terk edildiği hususları memur ve muhtar imzası ile tespit edilmiştir. Bunun üzerine … tarih ve …, … sayılı ve …. tarih ve … sayılı ihbarnameler ilanen tebliğ edilmiştir.
Akabinde tahakkuk eden borcun vadesinde ödenmediğinden bahisle davacı adına dava konusu … tarih ve … takip numaralı, … tarih ve … takip numaralı ödeme emirleri düzenlenmiştir.

İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Tebliğ evrakının teslimi" başlıklı 102. maddesinin 7061 sayılı Kanun'un 17. maddesiyle değiştirilmeden önceki hali şu şekildedir:
"Tebliğ olunacak evrakı muhtevi zarf posta idaresince muhatabına verilir ve keyfiyet muhatap ile posta memuru tarafından taahhüt ilmühaberine tarih ve imza konulmak suretiyle tesbit olunur.
Muhatabın zarf üzerinde yazılı adresini değiştirmesinden dolayı bulunamamış olması halinde posta memuru durumu zarf üzerine yazar ve mektup posta idaresince derhal tebliği yaptıran daireye geri gönderilir.
Muhatabın geçici olarak başka bir yere gittiği, bilinen adresinde bulunanlar veya komşuları tarafından bildirildiği takdirde keyfiyet ve beyanda bulunanın kimliği tebliğ alındısına yazılarak altı beyanı yapana imzalatılır. İmzadan imtina ederse, tebliği yapan bu ciheti şerh ve imza eder ve tebliğ edilemiyen evrak çıkaran mercie iade olunur.
Bunun üzerine tebliği çıkaran merci tarafından tayin olunacak münasip bir süre sonra yeniden tebliğ çıkarılır. İkinci defa çıkarılan tebliğ evrakı da aynı sebeple tebliğ edilemiyerek iade olunursa tebliğ ilan yolu ile yapılır.
Muhatap imza edecek kadar yazı bilmez veya her hangi bir sebeple imza edemiyecek durumda bulunursa sol elinin baş parmağı bastırılmak suretiyle tebliğ olunur.
Muhatap tebelluğdan imtina ederse tebliğ edilecek evrak önüne bırakılmak suretiyle tebliğ edilir.
Yukarıdaki fıkralarda yazılı işlemler komşularından bir kişi veya muhtar veya ihtiyar heyeti üyelerinden biri veyahut bir zabıta memuru huzurunda icra ve keyfiyet taahhüt ilmühaberine yazılarak tarih ve imza vaz'edilmek ve hazır bulunanlara da imzalatılmak suretiyle tesbit olunur."
Vergi Usul Kanunu'nun "Tebliğin ilanla yapılacağı haller" başlıklı 103. maddesinin 7061 sayılı Kanun'un 18. maddesiyle değiştirilmeden önceki hali ise şu şekildedir:
"Aşağıda yazılı hallerde tebliğ ilan yoluyla yapılır.
1.Muhatabın adresi hiç bilinmezse;
2.Muhatabın bilinen adresi yanlış veya değişmiş olur ve bu yüzden gönderilmiş olan mektup geri gelirse;
3.Başkaca sebeplerden dolayı posta ile tebliğ yapılmasına imkan bulunmazsa;
4.Yabancı memleketlerde bulunanlara tebliğ yapılmasına imkan bulunmazsa."
Kanun'un 104. maddesinde ilanen tebliğin şekil şartları, 106. maddesinde de ilanın neticeleri düzenlenmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Davacının bilinen adresinde bulunamadığı hususunun 213 sayılı Kanun'un 102. maddesinde öngörülen usule uygun olarak düzenlenen adres tespit tutanağıyla tespit edilmesi karşısında olayda davacı adına düzenlenen ihbarnamelerin ilanen tebliğine ilişkin şartların gerçekleştiğinin kabulü gerekmektedir.
Bu durumda davacı adına düzenlenen ihbarnamelerin ilanen tebliğinin 213 sayılı Kanun'un 104. maddesine uygun olarak yapılıp yapılmadığı, yapılmış ise 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun'un 58. maddesi kapsamında incelenebilecek diğer hususlar yönünden de değerlendirme yapılmak suretiyle ulaşılacak sonuca göre yeniden karar verilmek üzere ısrar kararının bozulması gerekmektedir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1- Davalının temyiz isteminin KABULÜNE,
2- ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararının BOZULMASINA,
3- Yeniden verilecek kararda karşılanacağından, yargılama giderleri hakkında hüküm kurulmasına gerek bulunmadığına,
2577 sayılı Kanun'un (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen günden itibaren on beş gün içinde karar düzeltme yolu açık olmak üzere, 01/11/2023 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.