DANIŞTAY VERGI DAVA DAIRELERI KURULU

DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU         2022/244 E.  ,  2023/1306 K.
"İçtihat Metni" T.C.
D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas No : 2022/244
Karar No : 2023/1306

TEMYİZ EDEN (DAVALI): … Vergi Dairesi Başkanlığı (… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ: Av. …

KARŞI TARAF (DAVACI): … Turizm Akaryakıt İnşaat Nakliye ve Taşımacılık Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi
VEKİLİ: Av. …

İSTEMİN KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:…. sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, … Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv Zahire Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile … Akaryakıt Nakliyat İnşaat Emlak Gıda ve Ticaret Limited Şirketi tarafından gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayanmaksızın düzenlendiği tespit edilen faturaları kayıtlarına dahil ettiği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca re'sen salınan 2010 yılının Ocak ila Nisan, Eylül, Ekim ve Aralık dönemlerine ait katma değer vergileri ile vergilerin üç katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı:
Davacı adına fatura düzenleyen … Akaryakıt Nakliyat İnşaat Emlak Gıda ve Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerden anılan mükellefin düzenlediği faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna varıldığından dava konusu cezalı tarhiyatların sözü edilen mükellefin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık görülmemiştir.
… Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv Zahire Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerden anılan mükellefin düzenlediği faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayandığı sonucuna varıldığından dava konusu cezalı tarhiyatların sözü edilen mükellefin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka uygunluk görülmemiştir.
Öte yandan, davacı tarafından uyuşmazlık konusu vergi ve cezalar için iki ayrı ihbarname düzenlendiği iddia edilmekte ise de ilk düzenlenen ihbarnameler içeriği vergi ve cezalara karşı açılan davada, ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:… ve K:… sayılı kararıyla, davacı hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunun ihbarname ekinde tebliğ edilmediği gerekçesiyle davanın kabulüne karar verildiği, bu karardan sonra davalı idarece aynı vergi ve cezalar için düzenlenen ikinci ihbarnamelerin vergi tekniği raporuyla birlikte 10/11/2015 tarihinde davacıya tebliğ edildiği, ikinci ihbarnameler içeriği vergi ve cezaların işbu dosyada dava konusu edildiği, … Vergi Mahkemesinin sözü edilen kararının temyiz incelemesi sonucunda bozulduğuna dair herhangi bir kararın bulunmadığı anlaşılmıştır. Dolayısıyla, ortada mükerrer sayılabilecek nitelikte bir tarhiyatın bulunmadığı aşikardır.
Mahkeme bu gerekçeyle cezalı tarhiyatların … Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv Zahire Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmını kaldırmış; … Akaryakıt Nakliyat İnşaat Emlak Gıda ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davayı reddetmiştir.
Tarafların temyiz istemini inceleyen Danıştay Dördüncü Dairesinin 07/06/2021 tarih ve E:2016/20690, K:2021/3014 sayılı kararı:
Davacının temyiz dilekçesinde ileri sürdüğü iddialar, mahkeme kararının, cezalı tarhiyatların … Akaryakıt Nakliyat İnşaat Emlak Gıda ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasının bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmamıştır.
… Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv Zahire Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin bir bütün halinde değerlendirilmesinden, anılan şirket tarafından davacıya düzenlenen faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı sonucuna ulaşılmıştır.
Daire bu gerekçeyle mahkeme kararının, cezalı tarhiyatların … Akaryakıt Nakliyat İnşaat Emlak Gıda ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasını onamış; … Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv Zahire Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasını bozmuştur.
... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararı:
Mahkeme, ilk kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçeyle bozulan hüküm fıkrası yönünden ısrar etmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacıya ihtilaf konusu faturaları düzenleyen mükellefler hakkındaki tespitlerin bu mükelleflerin düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığını ispatlar mahiyette olduğu belirtilerek ısrar kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmuştur.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE :
MADDİ OLAY:
Fuel-oil cinsi kalorifer yakıtı alım satımı faaliyetinde bulunan davacı şirket hakkında 2010, 2011 ve 2012 yıllarına ait defter ve belgeleri üzerinde yapılan inceleme sonucunda … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporu düzenlenmiştir. Bu rapora istinaden, davacının hakkında gerçek bir emtia teslimi veya hizmet ifasına dayanmaksızın fatura düzenlediği yolunda vergi tekniği raporu bulunan … Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv Zahire Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile … Akaryakıt Nakliyat İnşaat Emlak Gıda ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlendiği tespit edilen faturaları 2010 yılına ilişkin kayıtlarına dahil ettiği yolunda düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca davacı adına 2010 yılının Ocak ila Nisan, Eylül, Ekim ve Aralık dönemleri için katma değer vergileri tarh edilmiş, vergilerin üç katı tutarında vergi ziyaı cezaları kesilmiştir.
Bu vergi ve cezalara karşı açılan davada, ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla, davacı hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunun ihbarname ekinde tebliğ edilmemesinin esasa etkili bir şekil hatası olup davacının savunma hakkını kısıtladığı gerekçesiyle davanın kabulüne karar verilmiştir. Bunun üzerine davalı idarece aynı vergi ve cezalar için düzenlenen ikinci ihbarnameler vergi tekniği raporuyla birlikte davacıya tebliğ edilmiştir. Davacı tarafından ikinci ihbarnameler içeriği vergi ve cezalar işbu dosyada dava konusu edilmiştir. Birinci ihbarnameler içeriği vergi ve cezalara karşı açılan dava halen derdest olup mahkemece verilen ısrar kararına karşı temyiz isteminde bulunulması üzerine dosya Kurulun 2023/1451 sayılı esasına kaydedilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Mahkeme kararının, dava konusu cezalı tarhiyatların … Akaryakıt Nakliyat İnşaat Emlak Gıda ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrası yargılamanın önceki aşamasında kesinleşmiş olup ısrar kararı, dava konusu cezalı tarhiyatların … Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv Zahire Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkindir.
Olayda, uyuşmazlık konusu vergi ve cezalar için farklı tarihlerde iki ayrı ihbarname düzenlenmiştir. Hem ilk düzenlenen ihbarnameler içeriği vergi ve cezalara karşı açılan davanın hem de daha sonra düzenlenen ihbarnameler içeriği vergi ve cezalara karşı açılan davanın halen derdest olduğu göz önüne alınarak ilk düzenlenen ihbarnameler içeriği vergi ve cezalara karşı açılan davada esasa ilişkin incelemenin yapılması gerektiği sonucuna varılmıştır.
Bu durumda, işbu dosyada dava konusu edilen ikinci ihbarnameler içeriği vergi ve cezaların mükerrer olduğunun kabulü gerektiğinden dava konusu cezalı tarhiyatların … Petrol ve Petrol Ürünleri Otomotiv Zahire Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılması yolunda verilen ısrar kararında sonucu itibarıyla hukuka aykırılık bulunmamaktadır.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
Davalının, ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararına yönelik temyiz isteminin REDDİNE,
2577 sayılı Kanun'un (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen günden itibaren on beş gün içinde karar düzeltme yolu açık olmak üzere, 01/11/2023 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.