DANIŞTAY 9. DAIRE

Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2023/728 E.  ,  2023/5900 K.
"İçtihat Metni"T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2023/728
Karar No : 2023/5900

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Başkanlığı-...
(... Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. ...

KARŞI TARAF (DAVACI) : ...
VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, ... Demir Çelik San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen vergi tekniği raporuna istinaden sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle 2019/Ocak ila Ekim dönemleri için tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle katma değer vergisi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararıyla; ... Demir Çelik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi adına 2019/Ocak ila Ekim dönemlerine ilişkin re'sen tarh olunan vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin iptali istemiyle açılan davada, ... Vergi Mahkemesi'nin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararı ile şirketin uyuşmazlık konusu dönemde düzenlediği faturaların sahte olduğu ve bu faturalar karşılığında komisyon geliri elde ettiği ispatlanamadığından vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ve geçici vergide hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu cezalı tarhiyatların kaldırılmasına karar verilmesi karşısında, davacının anılan sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiğinden söz edilemeyeceğinden, aynı vergi tekniği raporu uyarınca şirket hakkında düzenlenen vergi inceleme raporuyla belirlenen katma değer vergisi matrahlarına göre davacı adına kesilen dava konusu vergi ziyaı cezalarında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kabulüne, tekerrür hükümleri uygulanarak arttırılan vergi ziyaı cezalarının kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: ... Demir Çelik San. ve Tic. Ltd. Şti.’nin 2019 yılı hesap ve işlemlerinin incelenmesi neticesi düzenlenen ... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporuyla anılan şirketin 2019 hesap döneminde mal/hizmet hareketine dayalı gerçek bir ticari faaliyetinin bulunmadığı, şirket tüzel kişiliği altında sahte belge düzenlendiği ve davacının de sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiği tespit edildiğinden davacı adına dava konusu vergi ziyaı cezalarının kesildiği, şirketin anılan tüm işlemlerinin şirket yetkilisi ve davacı tarafından gerçekleştirilmiş olduğu, yapılan harici tespitlerinde davacının sahte belge düzenleme organizasyonu içerisinde yer aldığını gösterdiği iddialarıyla kararın bozulması istenilmiştir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ... 'ÜN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:

MADDİ OLAY:
Davacı adına, ... Demir Çelik San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen vergi tekniği raporuna istinaden sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle 2019/Ocak ila Ekim dönemleri için tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle katma değer vergisi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelerin gerçek mahiyetinin, yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği ve iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutat olmayan bir durumun iddia olunması hâlinde, ispat külfetinin, bunu iddia eden tarafa ait olduğu, 134. maddesinde de vergi incelemesinden maksadın, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak olduğu düzenlenmiştir.
213 sayılı Kanun'un; "Vergi ziyaı" başlıklı 341. maddesinde, "Vergi ziyaı, mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden, verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesini veya eksik tahakkuk ettirilmesini ifade eder. Şahsi, medeni haller veya aile durumu hakkında gerçeğe aykırı beyanlar ile veya sair suretlerle verginin noksan tahakkuk ettirilmesine veya haksız yere geri verilmesine sebebiyet vermek de vergi ziyaı hükmündedir. Yukarıdaki fıkralarda yazılı hallerde verginin sonradan tahakkuk ettirilmesi veya tamamlanması veyahut haksız iadenin geri alınması ceza uygulanmasına mani teşkil etmez." hükmüne, "Vergi ziyaı cezası" başlıklı 344. maddesinde, 341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği takdirde, mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu ceza üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise bir kat olarak uygulanacağı hükmüne yer verilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Dosyanın, Ulusal Yargı Ağı Bilişim Sisteminde kayıtlı Dairemizin E:2023/2492 sayılı dosyasıyla birlikte incelenmesinden; davacının sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiği iddia edilen ... Demir Çelik San. ve Tic. Ltd. Şti. adına sahte fatura düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiğinden bahisle re'sen tarh edilen tekerrür hükümleri uygulanarak arttırılan üç kat vergi ziyaı cezalı 2019 yılı kurumlar vergisi ile 2019 yılının tüm dönemlerine ilişkin geçici verginin kaldırılması istemiyle açılan davayı kabul eden Vergi Mahkemesi kararına yönelik istinaf istemini reddeden ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararının Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 18/01/2023 tarih ve E:2022/3594, K:2023/50 sayılı kararı ile bozulması üzerine bozma kararına uyulmak suretiyle verilen Bölge İdare Mahkemesi kararına yönelik temyiz istemi hakkında, anılan şirketin 13/06/2023 tarihli dilekçesiyle 7440 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun hükümlerinden yararlanarak vergi borçlarını yapılandırması ve açmış olduğu davadan vazgeçmesi üzerine, Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 28/09/2023 tarih ve E:2023/2492, K:2023/3258 sayılı kararı ile karar verilmesine yer olmadığına karar verildiği anlaşılmaktadır.
Bu durumda, ... Demir Çelik San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki tespitle davacının sahte fatura düzenleme fiiline iştirak edip etmediği hususunun değerlendirilmesi suretiyle Bölge İdare Mahkemesi tarafından yeniden bir karar verilmesi gerektiğinden davayı kabul eden Vergi Mahkemesi kararına karşı davalı idarece yapılan istinaf başvurusunu reddeden Bölge İdare Mahkemesi kararında hukuka uyarlık bulunmamaktadır.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
Davalının temyiz isteminin kabulüne,
... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... , K:... sayılı kararının BOZULMASINA,
Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 20/12/2023 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.