DANIŞTAY 9. DAIRE

Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2022/4441 E.  ,  2023/5954 K.
"İçtihat Metni"T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2022/4441
Karar No : 2023/5954

TEMYİZ EDENLER:
1-(DAVALI) … Vergi Dairesi Başkanlığı (… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ: Av. …

2-(DAVACI) … Demir Çelik Kömür Nak. San. Tic. Ltd. Şti.
VEKİLİ: Av. …

İSTEMİN KONUSU: … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, taraflarca temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, Dörtyol Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellefi … Demir Çelik İnşaat Nakliye Sanayi ve Ticaret Ltd. Şti, … vergi kimlik numaralı mükellefi … İnşaat Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Ltd. Şti, … vergi kimlik numaralı mükellefi … Demir Çelik Kömür İnşaat Nakliyat Tahmil Tahliye Sanayi ve Ticaret Ltd. Şti. ve … vergi kimlik numaralı mükellefi … Çelik İnşaat Malzemeleri Pazarlama Sanayi Ticaret Ltd. Şti'nden aldığı faturaların sahte olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2018/Ocak-Temmuz dönemleri için re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesi'nin … tarih E: …, K: … sayılı kararıyla; davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporuyla dava konusu dönemde davacıya fatura düzenleyen … Çelik İnşaat Malz. San. Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporu, … Demir Çelik Kömür İnş. Nakl. San. ve Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen … tarih, … sayılı vergi tekniği raporu ve … Çelik İnşaat Malz. Paz. San. Tic. Ltd. Şti. hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporundaki tespitlerin birlikte değerlendirilmesinden adı geçen mükelleflerin davacıya düzenlediği faturaların sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belgeler olduğu sonucuna varıldığından dava konusu cezalı tarhiyatın bu firmalarca düzenlenen faturalara isabet eden üç kat cezalı kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı, … Demir Çelik İnşaat Nak. San. ve Tic. Ltd. Şti.'nin düzenlediği belgelerin ise sahte belge niteliğinde olmadığının Mahkeme kararı ile tespit edildiğinden dava konusu cezalı tarhiyatın, bu şirketten alınan faturalar nedeniyle yapılan kısmında hukuka uygunluk görülmediği; tekerrür hükümlerinin uygulanmasının dayanağı olan vergi/ceza ihbarnamesinin 28/05/2018 tarihinde düzenlenmiş olduğu ve kesinleşmeyi takip eden 2019 yılından itibaren işlenecek cezayı gerektiren bir fiile uygulanması mümkün bulunan tekerrür hükümlerinin 2017 yılında işlenen fiile uygulanması mümkün bulunmadığından vergi ziyaı cezasının tekerrür nedeniyle arttırılmasında hukuka uyarlık görülmediği; harcamaların sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı faturalarla belgelendirilmesinin 213 sayılı Kanun'un 353. maddesinin 1. fıkrasında özel usulsüzlük cezası kesilmesi gereken eylemler arasında gösterilmediğinden kesilen özel usulsüzlük cezasında da hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle davanın kısmen kabulüne kısmen reddine; dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatlarının … Demir Çelik İnşaat Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından davacıya düzenlenen faturalara isabet eden kısmı ile dava konusu vergi ziyaı cezalarının tekerrür nedeniyle artırılan kısmının ve kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve taraflarca ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurularının reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI:
DAVACININ İDDİALARI: Vergi tekniği raporlarının eksik incelemeye dayandığı, mal alınan ve satılan firmalarlar yapılan karşıt incelemelerdeki olumlu tespitlerin raporlarda dikkate alınmadığı, mükellefin mal alım ve satışlarına ilişkin bankadan yapılan ödeme ve tahsilatların raporda dikkate alınmadığı, karşıt incelemelerde sevk irsaliyelerinde yer verilen araçların yük taşımaya elverişli olup olmadığı, ilgili güzergahlarda seyir halinde olup olmadığının tespit edilmesine dair yollara başvurulmadığı, bu kapsamda dava dilekçesi ekinde ilgili firmaları kapsayacak şekilde mal alınan firmaları mal miktarı, taşıma yapan araç plakalarını, irsaliye bilgilerini, fatura bilgilerini, yükleme yapılan fabrika ve depoları bu malların satıldığı firmaları gösteren listelerin sunulduğu iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmiştir.
DAVALININ İDDİALARI: Davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu ve vergi tekniği raporlarıyla davacıya düzenlenen faturaların sahte olduğu hususunun ortaya konulduğu, kesilen özel usulsüzlük cezasının hukuka uygun olduğu iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMALARI: Taraflarca savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'NİN DÜŞÜNCESİ: Davalının temyiz isteminin, dava konusu cezalı katma değer vergisi tarhiyatlarının … Demir Çelik İnşaat Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından davacıya düzenlenen faturalara isabet eden vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerine ilişkin kısmı bakımından kabulüne, Bölge İdare Mahkemesi kararının bu kısmına ilişkin hükmünün kaldırılarak bozulmasına, tarafların geri kalan temyiz istemlerinin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY:
Davacı şirket adına, Dörtyol Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellefi … Demir Çelik İnşaat Nakliye Sanayi ve Ticaret Ltd. Şti, … vergi kimlik numaralı mükellefi … Çelik İnşaat Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Ltd. Şti, … vergi kimlik numaralı mükellefi … Demir Çelik Kömür İnşaat Nakliyat Tahmil Tahliye Sanayi ve Ticaret Ltd. Şti. ve … vergi kimlik numaralı mükellefi … Çelik İnşaat Malzemeleri Pazarlama Sanayi Ticaret Ltd. Şti'nden aldığı faturaların sahte olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2018/Ocak-Temmuz dönemleri için re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen üç kat vergi ziyaı cezasının ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri belirtilmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği ve iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olduğu ifade edilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Bölge İdare Mahkemesi kararının dava konusu cezalı katma değer vergisi tarhiyatlarının … Çelik İnşaat Malz. San. Tic. Ltd. Şti., … Demir Çelik Kömür İnş. Nakl. San. Ve Tic. Ltd. Şti. ve … Çelik İnşaat Malz. Paz. San. Tic. Ltd. Şti. tarafından davacıya düzenlenen faturalara isabet eden vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerine ilişkin kısmı ile dava konusu vergi ziyaı cezalarının tekerrür nedeniyle artırılan kısımları ve kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılmasına ilişkin kısmının dayandığı sebepler ve gerekçesi Dairemizce de uygun görülmüş olup, tarafların ileri sürdüğü iddialar, temyize konu kararın söz konusu hüküm fıkralarının bozulmasını gerektirir nitelikte bulunmamıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının , … Demir Çelik İnşaat Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından davacıya düzenlenen faturalara isabet eden vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerine ilişkin kısmı yönünden davalının temyiz istemine gelince;
Vergi Mahkemesi kararında; … Demir Çelik İnşaat Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporu uyarınca sahte belge düzenlemek suretiyle komisyon geliri elde ettiğinin tespit edildiğinden bahisle takdir komisyonu kararlarına istinaden adına re'sen tarh olunan 2018 yılına ilişkin vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ile 2018 yılı tüm dönemlerine ilişkin vergi ziyaı cezalı geçici vergilerin iptali istemiyle açılan davanın kabulü yolunda verilen ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:… K:… sayılı kararıyla, … Demir Çelik İnşaat Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin düzenlediği belgelerin, sahte belge niteliğinde olmadığı mahkeme kararı ile tespit edilmiş olduğundan, dava konusu cezalı tarhiyatın da bu şirketten alınan faturalar nedeniyle yapılan kısmında hukuka uygunluk görülmediği sonucuna varılmış ve Bölge İdare Mahkemesince bu kısma yönelik istinaf talebi reddedilmişse de; sözü edilen kabul kararına karşı davalı idare tarafından yapılan istinaf başvurusunun reddine ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesi'nin … tarih E:…, K:… sayılı kararı, Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 29/11/2023 tarih, E:2022/2924,K:2023/4907 sayılı kararı ile bozulduğundan, Bölge İdare Mahkemesince bu husus göz önüne alınarak yeniden karar verilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, verilecek kararda vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükümleri uygulanarak arttırılan kısmına ilişkin de bir değerlendirme yapılacağı tabiidir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Davalının temyiz isteminin kısmen kabulüne, kısmen reddine, davacının temyiz isteminin reddine,
2. … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, … Demir Çelik İnşaat Nakliye Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından davacıya düzenlenen faturalara isabet eden vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerine ilişkin kısmının BOZULMASINA, diğer kısmın ONANMASINA,
3. Temyiz isteminde bulunan davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanununa bağlı (3) sayılı tarife uyarınca aleyhe onanan kısım üzerinden hesaplanacak nispi harcın alınmasına,
4. Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine , 20/12/2023 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.