DANIŞTAY 9. DAIRE

Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2022/3488 E.  ,  2023/4669 K.
"İçtihat Metni"T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2022/3488
Karar No : 2023/4669

TEMYİZ EDEN (DAVALI): … Vergi Dairesi Başkanlığı (… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ: Av. …

KARŞI TARAF (DAVACI): … İnşaat İnş. Malz. Nakl. Harf. San. ve Tic. Ltd. Şti.
VEKİLİ: Av. …

İSTEMİN KONUSU: … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirket adına bir kısım alış faturasının sahte olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2016/Şubat, Mart, Temmuz, Eylül ve Ekim dönemleri için bir kat, 2017/Ocak ila Haziran, Ağustos ila Kasım, 2018/Ocak ila Temmuz, Eylül ila Kasım ve 2019/Şubat dönemleri için tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla; davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu ile davacının ilgili dönemde faturalarını kullandığı şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin değerlendirilmesinden; anılan şirketin sahte fatura düzenlediğine dair somut tespit bulunmadığından bahisle davanın kabulüne, dava konusu cezalı tarhiyatın kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davacı şirket adına, yasal kayıtlara intikal ettirilen bir kısım faturaların gerçek bir mal ya da hizmet alımına dayanmayan sahte belgeler olduğundan bahisle yapılan tarhiyata karşı ilk olarak ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla "katma değer vergisi indirim reddi yetkisi bulunmayan takdir komisyonunca alınan kararlara istinaden yapılan dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinde hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kabulüne karar verildiği, anılan karar üzerine, idarece, bu sefer vergi inceleme raporu dayanak yapılarak düzenlenen ihbarnamelerin davacı şirkete tebliği üzerine görülmekte olan davanın açıldığı,ilk açılan davada verilen kabul kararına karşı davalı idarece yapılan istinaf başvurusunun reddedildiği ve anılan kararın temyiz aşamasında olduğu, bu durumda, takdir komisyonu kararına istinaden tarh edilen vergi ve cezaların iptali istemiyle açılan dava henüz kesinleşmeden bu dosyada işin esasının incelenmesi suretiyle verilen kararda isabet bulunmadığı, ancak mükerrer vergilendirme olduğundan sırf bu usuli nedenle davanın kabulü ile cezalı tarhiyatın iptalinin gerektiği gerekçesiyle davalı idarenin istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Davacının 2016 döneminde defterine kaydetmiş olduğu bir kısım faturalarının sahte olduğu ve bu faturaları indirim konusu yaptığının tespit edildiği, davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca dava konusu işlemlerin tesis edildiği, yapılan işlemlerde hukuka aykırılık bulunmadığı iddiasıyla kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY:
Davacı şirket adına bir kısım alış faturasının sahte olduğu yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2016/Şubat, Mart, Temmuz, Eylül ve Ekim dönemleri için bir kat, 2017/Ocak ila Haziran, Ağustos ila Kasım, 2018/Ocak ila Temmuz, Eylül ila Kasım ve 2019/Şubat dönemleri için tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istenilmektedir.

İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, 30. maddesinde re'sen vergi tarhının, vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde takdir komisyonları tarafından takdir edilen veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlarca düzenlenmiş vergi inceleme raporlarında belirtilen matrah veya matrah kısmı üzerinden vergi tarh olunması olduğu, 134. maddesinde vergi incelemesinden maksadın, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak tespit etmek ve sağlamak olduğu; aynı maddenin 2. fıkrasında ise, incelemeye yetkili olanlar tarafından lüzum görüldüğü takdirde inceleme, işletmeye dahil iktisadi kıymetlerin fiili envanterinin yapılmasına ve beyannamelerde gösterilmesi gereken unsurların tetkikine de teşmil edilebileceği hüküm altına alınmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Dosyanın ve Dairemizin E:2022/2687 sayılı dosyasına ait Uyap kayıtlarının birlikte incelenmesinden; davacının faturalarını aldığı Ege Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellefi … Taşımacılık Akaryakıt İnş. Oto. Gıda Tar. Bes. Tur. San. Ve Tic. A.Ş. hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporu ile anılan mükellefin 2016 yılından itibaren kısmen sahte belge düzenlediğinin tespit edildiği, söz konusu mükelleften fatura kullanan davacı hakkında 03/02/2021 tarihli takdir komisyonu kararlarına istinaden 12/02/2021 tarihli ihbarnameler ile 2016/Şubat, Mart, Temmuz, Eylül ve Ekim dönemleri için bir kat, 2017/Ocak ila Haziran, Ağustos ila Kasım, 2018/Ocak ila Temmuz, Eylül ila Kasım ve 2019/Şubat dönemleri için vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatlarının yapıldığı, anılan tarhiyatlara karşı açılan dava devam ederken davacı adına düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi inceleme raporuna dayanılarak dava konusu 14/04/2021 tarihli ihbarnamelerle yukarıda belirtilen dönemlere ilişkin vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin tarh edildiği ve davacıya tebliğ edildiği anlaşılmıştır.
Olayda Vergi Mahkemesince işin esasına girilerek verilen kabul kararına karşı yapılan davalı idare istinaf başvurusu, ilk açılan (takdir komisyonu kararına dayanılarak yapılan tarhiyata karşı) davada verilen kabul kararına yönelik davalı idarece yapılan istinaf başvurusunun reddedildiği ve anılan kararın temyiz aşamasında olduğu, söz konusu dava henüz kesinleşmeden bu dosyada işin esasının incelenmesi suretiyle verilen kararda isabet bulunmadığı gerekçesiyle Bölge İdare Mahkemesince reddedilmiş, anılan karar verilirken de takdir komisyonu kararına dayanılarak yapılan tarhiyata karşı açılan davada verilen kabul kararından sonra davacı hakkında vergi inceleme raporu düzenlenerek bu davanın konusu olan tarhiyatların yapıldığı tespitine yer verilmişse de; iş bu dava konusu tarhiyatların dayanağı vergi inceleme raporunun düzenlenme tarihinin (26/08/2020) takdir komisyonu kararlarının tarihinden (03/02/2021) önce olduğu, takdir komisyonu kararına dayanılarak yapılan tarhiyatlara karşı açılan davada ise ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…., K:… sayılı kararıyla "katma değer vergisi indirim reddi yetkisi bulunmayan takdir komisyonunca alınan karara istinaden davacı adına yapılan cezalı tarhiyatlarda hukuka uyarlık bulunmadığı" gerekçesiyle davanın kabulüne karar verildiği, davalının istinaf başvurusunun … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla reddedildiği ve anılan karara yönelik davalının temyiz isteminin Dairemizin 31/10/2023 tarih ve E:2022/2687, K:2023/4193 sayılı kararıyla reddedildiği, takdir komisyonu kararlarına istinaden yapılan cezalı tarhiyatların kaldırılmasına ilişkin kararın kesinleştiği görülmüştür.
İndirim konusu yapılan katma değer vergilerine ilişkin fatura ve benzeri belgelerin gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığı ve düzenlenen belgelerin muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge olduğu hususlarının vergi dairesince, Vergi Usul Kanunu uyarınca yapılacak inceleme sonucu açık ve somut bir şekilde tespit edilmesi durumunda, indirim konusu vergilerin reddi ve re'sen vergi tarhiyatına konu edilebileceğinin açık olması karşısında, yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerine uygun olarak vergi inceleme raporu düzenlenmek suretiyle yapılan dava konusu cezalı tarhiyatları içeren ihbarnamelerin usulüne uygun olarak tebliğ edildiği ve söz konusu ihbarnamelere karşı davacı tarafından süresinde dava açıldığı görüldüğünden davanın esası incelenerek bir karar verilmek üzere Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulması gerekmektedir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
Davalının temyiz isteminin kabulüne,
… Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının BOZULMASINA,
Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 16/11/2023 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.