DANIŞTAY 9. DAIRE

Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2022/318 E.  ,  2023/4106 K.
"İçtihat Metni"T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2022/318
Karar No : 2023/4106

TEMYİZ EDENLER :1-(DAVACI) … Fındık Ve Tarım Ürünleri Ticaret Ve Sanayi Limited Şirketi
VEKİLİ : Av. …

2-(DAVALI) … Vergi Dairesi Başkanlığı/…
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU : …. Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, taraflarca temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2019/Eylül dönemine ait tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla; dava konusu tarhiyatın, davacının 2018/Aralık döneminden 2019/Ocak dönemine devreden katma değer vergisi tutarının sıfır (0) olduğunun dikkate alınması suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca tarh edilen kısmı yönünden; davacı şirket adına 2018/Ocak, Şubat, Mayıs-Aralık dönemleri için salınan tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine karşı açılan davayı kısmen kabul eden, kısmen reddeden … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı doğrultusunda, kabule karar verilen kısma isabet eden devreden katma değer vergisinin azaltılması suretiyle tarh edilen dava konusu bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde hukuka uyarlık, ret kararı verilen kısma isabet eden devreden katma değer vergisinin azaltılması suretiyle tarh edilen dava konusu bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde ise hukuka aykırılık görülmediği, cezalı tarhiyatın davacı şirket hakkında 2017 ve 2018 yılına ilişkin yapılan kaydi envanter neticesinde belgesiz alındığı tespit edilen kabuklu fındık alımına ilişkin salınan kısmı yönünden; idarece verilen 10 günlük süreye rağmen belgesiz kabuklu fındık alışına ilişkin belgeleri ibraz etmeyen davacının beyanlarının yeniden düzenlenmesi neticesinde adına tarh edilen 1 (bir) kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinde hukuka aykırılık bulunmadığı, dava konusu vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılan kısmı yönünden; 2017 yılında kesinleşen tekerrüre esas cezanın 2018 yılından itibaren 5 yıl içinde kesilen cezalarda tekerrüre esas alınabileceği, işbu davanın konusunu oluşturan vergi ziyaı cezasının da 2019 yılına ilişkin bulunduğu, hukuka uygun olduğuna karar verilen vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükmü uygulanmak suretiyle arttırılan kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kısmen kabulüne, kısmen reddine karar verilmiştir.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti:Davalı idare istinaf başvurusunun reddine, davacı istinaf başvurusunun; davacı şirket hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi inceleme raporunda, 2018/Aralık döneminden 2019/Ocak dönemine devreden katma değer vergisinin "sıfır(0)" olarak dikkate alınması gerektiğinin belirtildiği anılan rapor dayanılarak davacı şirket adına tarh edilen 2018/Ocak, Şubat, Mayıs-Aralık dönemleri için salınan tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine karşı açılan davada verilen … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı ile 2019/Ocak, Nisan, Haziran, Eylül-Kasım dönemleri için salınan tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine davada verilen … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının ve davacı hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi inceleme raporu dayanılarak re'sen tarh edilen 2019/Eylül dönemi için salınan tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine karşı açılan davada verilen … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının sırasıyla Dairelerinin … tarih ve E:…, …, … tarih ve E:…, …, … tarih ve E:…, … sayılı kararları ile kısmen kaldırılarak; davacı şirketin organizasyon kapsamı dışındaki ...Tarım Ür. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti., ...Tarım Ür. Tic. ve San. Tic. Ltd. Şti., ...Tarım Ür. Tic. Ltd. Şti. ve ...Gıda Dış Ticaret Ltd. Şti. ...Gıda İmalat İth. İhr. Tic. ve San. Ltd. Şti. ..., ...ve ...'a düzenlediği faturalardan kaynaklanan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi yönünden davanın kabulüne karar verildiğinden, anılan kararlar doğrultusunda dava konusu cezalı tarhiyatın; ...Tarım Ür. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti., ...Tarım Ür. Tic. ve San. Tic. Ltd. Şti., ...Tarım Ür. Tic. Ltd. Şti. ve ...Gıda Dış Ticaret Ltd. Şti. ...Gıda İmalat İth. İhr. Tic. ve San. Ltd. Şti. ..., ...ve ...'a düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısımlarında hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle kabulüne, Vergi Mahkemesi kararının anılan hüküm fıkrasının kaldırılmasına, davanın bu kısım yönünden kabulüne, diğer kısım yönünden reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI:
DAVACININ İDDİALARI:Vergi incelemesinin Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun yapılmadığı, eksik inceleme sonucu düzenlenen vergi inceleme ve vergi tekniği raporlarına dayanılarak yapılan tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmadığı, vergi inceleme raporlarında öngörülen tüm vergi ve cezalar için Vergi Usul Kanunu 359. madde gerekçe gösterilerek mükellefin uzlaşma hakkının elinden alındığı iddialarıyla kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.

DAVALININ İDDİALARI: Vergi tekniği raporunda yapılan tespitler ile ...'nın bizzat vermiş olduğu ifade ve beyanlar dikkate alındığında dava konusu cezalı tarhiyatın hukuka uygun olduğu iddiasıyla kararın aleyhe olan bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMALARI: Davacı tarafından savunma verilmemiştir. Davalının savunması yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'IN DÜŞÜNCESİ: Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:

MADDİ OLAY:
Davacı adına düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2019/Eylül dönemine ait tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istenilmektedir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Vergi Mahkemesince, olayda davacı şirket adına, 2018/Aralık döneminden 2019/Ocak dönemine devreden katma değer vergisinin "0" olduğu ve şirket hakkında 2017 ve 2018 yılına ilişkin yapılan kaydi envanter neticesinde belgesiz kabuklu fındık alındığının tespit edildiği yolunda davacı hakkında düzenlenen …. tarih ve … sayılı vergi inceleme raporuna dayanılarak dava konusu cezalı tarhiyatın yapıldığından bahisle her iki tarhiyat nedeni kapsamında inceleme yapılmak suretiyle karar verilip Bölge İdare Mahkemesince taraflarca yapılan istinaf başvuruları hakkında aynı yönden inceleme yapılmak suretiyle karar verilmiş ise de; davacı şirket adına, … tarih ve … sayılı vergi inceleme raporuna dayanılarak 2018/Ocak, Şubat, Mayıs-Aralık dönemleri için re'sen tarh edilen tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle üç kat kesilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine karşı açılan davada verilen … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına karşı davalı idare tarafından yapılan istinaf başvurunun reddine, davacı tarafından istinaf başvurusunun ise kısmen reddine, kısmen kabulü ile davacı şirketin ...Tarım Ür. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti., ...Tarım Ür. Tic. ve San. Tic. Ltd. Şti., ...Tarım Ür. Tic. Ltd. Şti. ve ...Gıda Dış Ticaret Ltd. Şti. ...Gıda İmalat İth. İhr. Tic. ve San. Ltd. Şti. ..., ...ve ...'a düzenlediği faturalardan düzenlenen faturaların beyanlarından çıkarılması suretiyle salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine yönelik davanın reddine dair Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasına, bu kısım yönünden davanın kabulüne karar veren … Bölge İdare Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 26/10/2023 tarih ve E:2022/317, K:2023/4104 sayılı kararı ile kısmen bozulduğu, yine … tarih ve … sayılı vergi inceleme raporu uyarınca 2018/Aralık döneminden devreden katma değer vergisi dikkate alınmak suretiyle yeniden düzenlenen beyan tablosuna istinaden 2019/Ocak, Nisan, Haziran, Eylül-Kasım dönemleri için re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen üç kat vergi ziyaı cezasına karşı açılan davayı, kısmen kabul eden kısmen reddeden … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına karşı davalı idare tarafından yapılan istinaf başvusunu reddeden davacı tarafından yapılan istinaf başvurusunu kısmen reddeden, kısmen kabul ederek davacı şirketin ...Tarım Ür. İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti., ...Tarım Ür. Tic. ve San. Tic. Ltd. Şti., ...Tarım Ür. Tic. Ltd. Şti. ve ...Gıda Dış Ticaret Ltd. Şti. ...Gıda İmalat İth. İhr. Tic. ve San. Ltd. Şti. ..., ...ve ...'a düzenlediği faturalardan düzenlenen faturaların beyanlarından çıkarılması suretiyle salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine yönelik davanın reddine dair Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasına, bu kısım yönünden davanın kabulüne karar veren … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, Danıştay Dokuzuncu Dairesi'nin 26/10/2023 tarih ve E:2022/319, K:2023/4105 sayılı kararıyla bozulduğu, anılan davaya konu 2019/Eylül dönemi ihbarnamesi ile tarh edilen katma değer vergisinin 203.076,89-TL, kesilen vergi ziyaı cezasının ise 913.846,01-TL olduğu, bununla birlikte dava konusu cezalı tarhiyatın dayanağı … tarih ve … sayılı vergi inceleme raporunda, belgesiz olduğu iddia edilen kabuklu fındık alımlarına ilişkin 2017 yılı için 471.461,24-TL, 2018 yılı için ise 687.659,37-TL olmak üzere toplam tarh edilecek katma değer vergisi tutarının 1.159.120,61-TL olarak belirlendiği ve davaya konu 2019/Eylül ihbarname içeriğinin de 1.159.120,61-TL katma değer vergisi ile 1.738.680,92-TL vergi ziyaı cezası olduğu görüldüğünden, dava konusu 2019/Eylül dönemine ilişkin re'sen yapılan tarhiyatın dayanağının sadece belgesiz kabuklu fındık alımına ilişkin olup olmadığı ve yukarıda bahsi geçen bozma kararlarına istinaden devreden katma değer vergisinin tarhiyata etkisi olup olmadığı hususları değerlendirilmek suretiyle yeniden karar verilmesi gerekmektedir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Tarafların temyiz istemlerinin kabulüne,
2. … Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının BOZULMASINA
3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın …. Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 26/10/2023 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.