DANIŞTAY 7. DAIRE

Danıştay 7. Daire Başkanlığı         2021/2554 E.  ,  2023/4947 K.
"İçtihat Metni" T.C.
D A N I Ş T A Y
YEDİNCİ DAİRE
Esas No : 2021/2554
Karar No : 2023/4947

TEMYİZ EDEN (DAVALI): … Vergi Dairesi Başkanlığı(… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ: Av. …

KARŞI TARAF (DAVACI): …
VEKİLİ: Av. …

İSTEMİN KONUSU: … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına tescilli 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli (II) sayılı listenin 87.03 pozisyonunda sürücü dahil 9 kişilik oturma yeri olanlar kategorisinde yer alan … plakalı aracın, koltuklarının bir kısmının sökülmesi suretiyle 5+1 kişilik olanlar kategorisinde aynı gümrük tarife istatistik pozisyonunun "Diğerleri" grubunda yer alan araca dönüştürülmesi nedeniyle, takdir komisyonu kararına istinaden, 2018 yılının Temmuz dönemi için re'sen tarh edilen özel tüketim vergisi ile bir kat tutarında kesilen vergi ziyaı cezasının iptali istemiyle dava açılmıştır.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla; tarhiyatın dayanağı takdir komisyonu kararında, uyuşmazlık konusu aracın 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli (II) sayılı listenin 87.03 pozisyonunda "Sürücü dahil 9 oturma yeri olanlardan motor silindir hacmi 3200 cm³'ü geçmeyenler" kategorisinde yer almakta iken, araçtan koltuk sökülmek suretiyle aynı pozisyonun "Diğerleri" grubunda "Motor silindir hacmi 2000 cm³'ü geçenler" kategorisinde yer alan 5+1 kişilik araca dönüştürüldüğünden bahisle takdir edilen matrah farkı üzerinden cezalı tarhiyat yapılmış ise de, aracın gerek tadilat öncesine, gerekse tadilat sonrasına ait ruhsatname örneklerinden, sınıfının "M1" (sürücü dahil en fazla 9 oturma yeri olan motorlu araç), cinsinin "otomobil", kullanım amacının ise "yolcu nakli-hususi" olduğunun görüldüğü, yapılan tadilat ile koltuklarının bir kısmının sökülmüş olmasının aracın sınıfında ve cinsinde herhangi bir değişikliğe sebep olmadığı, araç cinsinin tadilattan önce de otomobil olduğu, dolayısı ile minibüsten otomobile dönüşümünün söz konusu olmadığı gerekçesiyle dava konusu işlemin iptaline karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu kararın hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Tesis edilen işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: İstemin reddi gerektiği savunulmaktadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'NİN DÜŞÜNCESİ: Olayda, dava konusu aracın koltuk sayısı ve motor silindir hacmine göre, "diğerleri" kategorisinde, motor silindir hacmi 2000 cm³'ü geçenler sınıfına dahil olduğu sonucuna ulaşıldığından, hukuka aykırılık bulunmayan dava konusu vergi ve cezanın iptali yolundaki mahkeme kararının bozulması gerektiği düşünülmektir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Yedinci Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY: Davacı adına tescilli 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli (II) sayılı listenin 87.03 pozisyonunda sürücü dahil 9 kişilik oturma yeri olanlar kategorisinde yer alan … plakalı aracın, koltuklarının bir kısmının sökülmesi suretiyle 5+1 kişilik olanlar kategorisinde aynı gümrük tarife istatistik pozisyonunun "Diğerleri" grubunda yer alan araca dönüştürülmesi nedeniyle, takdir komisyonu kararına istinaden, 2018 yılının Temmuz dönemi için re'sen tarh edilen özel tüketim vergisi ile bir kat tutarında kesilen vergi ziyaı cezasının iptali istemiyle dava açılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 30. maddesinde, re'sen vergi tarhı, vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde, takdir komisyonları tarafından takdir edilen veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlarca düzenlenmiş vergi inceleme raporlarında belirtilen matrah veya matrah kısmı üzerinden vergi tarh olunması şeklinde tanımlanmış; 341. maddesinin 1. fıkrasında, vergi ziyaının, mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden, verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesini veya eksik tahakkuk ettirilmesini ifade ettiği belirtilmiş; 344. maddesinin 1. fıkrasında da, 341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği takdirde, mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği hüküm altına alınmıştır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'nun 15. maddesinin 2. fıkrasının (b) bendinde; (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanların, ilk iktisap tarihinden itibaren beş yıl içinde 87.02 (Otobüs ve midibüs hariç), 87.03 veya 87.04 (“Diğerleri” grubu hariç) tarife pozisyonlarında yer alan mallara dönüştürülmesi halinde, daha önce ödenen vergi mahsup edilmek suretiyle bu malların ilk iktisabındaki matrah esas alınarak değişiklik uyarınca adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan, değişikliğin kayıt ve tescili tarihinde dönüştürülen mallar için geçerli olan oran üzerinden, bu tarihte özel tüketim vergisinin alınacağı, 3. fıkrasında; bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasların Maliye Bakanlığınca belirleneceği hüküm altına alınmış; adı geçen Kanun'a ekli (II) sayılı listenin olay tarihinde yürürlükte olan şeklinde 87.03 tarife pozisyonunda yer alan "Sürücü dahil 9 oturma yeri olanlardan motor silindir hacmi 3200 cm³'ü geçmeyenler" kategorisinde yer alan araçlar için uygulanacak vergi oranı %15, aynı pozisyonun "diğerleri" kategorisinde, motor silindir hacmi 2000 cm³'ü geçenler için uygulanacak vergi oranı ise %160 olarak belirlenmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Davacı adına tescilli … plakalı ve … şasi numaralı, … marka, … tipi, 2015 model, 2143 motor silindir hacimli, sürücü dahil 9 koltuklu aracın, koltuk sökülmek suretiyle sürücü dahil 6 koltuklu araca dönüştürülmesi nedeniyle 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'nun 15. maddesinin 2. fıkrasının (b) bendi uyarınca özel tüketim vergisi farkı ödenmesi gerektiğinden bahisle matrah takdiri amacıyla sevk edildiği takdir komisyonu kararına istinaden, 2018 yılının Temmuz dönemi için re'sen tarh edilen özel tüketim vergisi ile bir kat tutarında kesilen vergi ziyaı cezasının iptali istemiyle dava açılmıştır.
Olayda, davalı idarece davacıya tebliğ edilen … tarih ve … sayılı yazı ile aracın 9 koltuklu araçtan 6 koltuklu araca tadil edildiğinin tespit edildiği belirtilerek, anılan tadilat nedeniyle özel tüketim vergisi farkının ödenip ödenmediğinin sorulduğu ve tarhiyatın dayanağı takdir komisyonu kararında söz konusu aracın 4760 sayılı Kanun'a ekli (II) sayılı listenin 87.03 tarife pozisyonunda yer alan "Sürücü dahil 9 oturma yeri olanlardan motor silindir hacmi 3200 cm³'ü geçmeyenler" kategorisinde yer almakta iken, araçtan koltuk sökülmek suretiyle aynı tarife pozisyonunun "Diğerleri" grubunda "Motor silindir hacmi 2000 cm³'ü geçenler" kategorisinde yer alan 5+1 kişilik araca dönüştürüldüğünden matrah takdir edildiği anlaşılmıştır.
Binek otomobilleri ve esas itibarıyla insan taşımak üzere imal edilmiş motorlu taşıtları kapsayan (II) sayılı listenin 87.03 tarife pozisyonunda, vergi oranlarının belirlenmesi bakımından koltuk sayısı ve motor silindir hacmi kriter olarak esas alınmakta olup, "Sürücü dahil 9 oturma yeri olanlardan motor silindir hacmi 3200 cm³'ü geçmeyenler" kategorisinde yer alan araçların %15, aynı pozisyonun "diğerleri" kategorisinde, motor silindir hacmi 2000 cm³'ü geçenlerin ise %160 oranında özel tüketim vergisine tabi olduğu görülmektedir.
Tadilat sonrası ruhsatında 2143 cm³ motor silindir hacimli ve sürücü dahil 6 koltuklu olduğu hususları bir arada değerlendirildiğinde, sınıfının "M1", cinsi, "otomobil", kullanım amacı "yolcu nakli-hususi" olan aracın, yapılan tadilat ile koltuklarının bir kısmının sökülmüş olması uygulanacak vergi oranının belirlenmesinde etkili olacaktır. Buna göre, 87.03 tarife pozisyonunda binek otomobilleri ve esas itibarıyla insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu taşıtlar kategorisine girmekle birlikte anılan tarife pozisyonunda yer verilen "Sürücü dahil 9 oturma yeri olanlardan motor silindir hacmi 3200 cm³'ü geçmeyenler" sınıfında değil, koltuk sayısı ve motor silindir hacmine göre, "diğerleri" kategorisinde, motor silindir hacmi 2000 cm³'ü geçenler sınıfına dahil olduğu sonucuna ulaşıldığından, uyuşmazlık konusu araç nedeniyle yapılan cezalı tarhiyatta hukuka aykırılık, dava konusu işlemin iptali yolunda verilen kararda ise hukuki isabet görülmemiştir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin kabulüne,
2. … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının BOZULMASINA,
3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın anılan Daireye gönderilmesine,
4. 492 sayılı Harçlar Kanunu'nun 13. maddesinin (j) bendi parantez içi hükmü uyarınca alınması gereken harç dahil olmak üzere, yargılama giderlerinin yeniden verilecek kararda karşılanması gerektiğine, 20/12/2023 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.