DANIŞTAY 4. DAIRE

Danıştay 4. Daire Başkanlığı         2020/938 E.  ,  2023/1179 K.
"İçtihat Metni" T.C.
D A N I Ş T A Y
DÖRDÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2020/938
Karar No : 2023/1179

TEMYİZ EDEN (DAVALI): … Vergi Dairesi Başkanlığı
VEKİLİ: Av. …

KARŞI TARAF (DAVACI): … Holding Anonim Şirketi
VEKİLİ: Av. …

İSTEMİN KONUSU: … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: 2017 takvim yılında, kanunen kabul edilmeyen giderlerin kurum kazancına dahil edilerek üzerinden kurumlar vergisi ödendiği halde bağış ve yardımların yüzde beşinin üzerinden hesaplandığı kurum kazancı bulunurken aynı kanunen kabul edilmeyen giderlerin dikkate alınmamasının mükerrer bir vergilendirmeye yol açtığından bahisle ihtirazi kayıtla verilen kurumlar vergisi beyannamesi üzerine yapılan tahakkukun 263.384,20 TL'lik kısmının iptali istenilmiştir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesince verilen … tarih ve E:…, K:… sayılı kararda; Kurumlar Vergisi Kanunu'nda, yapılacak bağışın, kurum kazancından indirilmesinin öngörülmesi karşısında davacı tarafından yapılan bağış ve yardımın tespitinde mali bilanço kârına göre üzerinden kurumlar vergisi hesaplanan kurum kazancının esas alınması gerekeceğinden ve davalı idarenin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun diğer indirimler başlıklı 10. maddesinde yer alan diğer şartların oluşmadığı yönünde bir tespit ve iddiasının bulunmaması karşısında ihitirazi kayıtla verilen beyanname üzerine yapılan tahakkukun dava konu edilen bölümünde hukuka uygunluk bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davanın kabulüne karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Bölge İdare Mahkemesince; istinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi kararının usul ve hukuka uygun olduğu ve davalı tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Gelirin elde edilmesi ile ilgili olmayan harcamaların gider olarak yazılmasının mümkün olmadığı, bağış ve yardımların bir kısmının beyanname üzerinden indirilmesine izin verildiği, kurum kazancının %5i kadar indirim hakkı tanınan bağış ve yardımlarla ilgili bu tutarın nasıl hesaplanacağı gelir idaresi tarafından çıkarılan tebliğ ve sirkülerlerle düzenlendiği, kanunen kabul edilmeyen giderlerin 1 seri nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğine göre hesaplamaya dahil edilmemesi gerektiği, davacı tarafından %5lik sınırın hesabında kurum kazancının esas alınması gerektiği genel tebliğ ile kurum kazancının %5i yerine farklı bir görüşün belirlendiğinin belirtildiği iddia edilmiş ise de Maliye Bakanlığının ilgili kanun maddesinin uygulanmasına ilişkin usulleri belirlemeye yetkili olduğu, Kurumlar Vergisi Kanunu 10/1-c maddesinde yer alan “kurum kazancı” nın nasıl belirleneceği ve hesaplanacağının Maliye Bakanlığı tarafından 1 seri nolu tebliğ ile açıklandığı, usul ve yasaya uygun tesis edilen işlemlerde hukuka aykırılık bulunmadığından kararın bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmuştur.

TETKİK HÂKİMİ: …
DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin reddine,
2.Temyize konu … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının ONANMASINA,
3.Temyiz giderlerinin istemde bulunan üzerinde bırakılmasına,
4.2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın Vergi Mahkemesine gönderilmesine, 06/03/2023 tarihinde oyçokluğuyla karar verildi.

(X) KARŞI OY :
Davacı şirket adına, 2017 takvim yılında, kanunen kabul edilmeyen giderlerin kurum kazancına dahil edilerek üzerinden kurumlar vergisi ödendiği halde bağış ve yardımların yüzde beşinin üzerinden hesaplandığı kurum kazancı bulunurken aynı kanunen kabul edilmeyen giderlerin dikkate alınmamasının mükerrer bir vergilendirmeye yol açtığından bahisle ihtirazi kayıtla verilen kurumlar vergisi beyannamesi üzerine yapılan tahakkukun 263.384,20 TL'lik kısmının iptaline karar veren Vergi Dava Dairesi kararı temyiz edilmiştir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun diğer indirimler başlıklı 10. maddesinin 1 inci fıkrasının (c) bendinde, maddede sayılanlara yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının %5'ine kadar olan kısmının indirim konusu yapılabileceği, 3. fıkrasında, Maliye Bakanlığı'nın ilgili maddenin uygulamasına ilişkin usulleri belirlemeye yetkili olduğu hükmüne yer verilmiştir. 1 Seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin 10.3.2.1 numaralı kurum kazancının %5'i ile sınırlı bağış ve yardımlar başlıklı bölümünde konu ile ilgili açıklamalara yer verilmiş ve indirilebilir bağış ve yardım tutarının tespitinde esas alınan kurum kazancının zarar mahsubu dahil giderler ve iştirak kazançları istisnası düşüldükten sonra indirimler ve istisnalar düşülmeden önceki (ticari bilanço karı- (iştirak kazançları istisnası + geçmiş yıl zararları) tutarı olduğu ifade edilmiştir. Diğer taraftan 5520 sayılı Kanunun 10. maddesinin gerekçesinde, bağış ve yardımın matrahtan indiriminin o yıla ait kurum kazancının yüzde beşi ile sınırlandırıldığı, indirime esas kazanç tutarının tespitinde, zarar mahsubu dahil giderler ve iştirak kazançları düşüldükten sonra, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki tutarın esas alınacağı açıklamasına yer verilmiştir.
Yukarıda yer verilen düzenlemeler birlikte değerlendirildiğinde, indirilebilecek bağış ve yardım tutarının tespitinde esas alınan kurum kazancı, zarar mahsubu dahil giderler ile iştirak kazançları istisnası düşüldükten sonra, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki (ticari bilanço karı- (iştirak kazançları istisnası + geçmiş yıl zararları) tutarı ifade ettiğinden, indirilebilecek bağış ve yardım tutarının tespitinde esas alınan kurum kazancının tespitinde kanunen kabul edilmeyen giderler düşürüldükten sonra kalan tutarın dikkate alınmasında hukuka aykırılık bulunmadığından temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerektiği görüşü ile karara katılmıyorum.