DANIŞTAY 3. DAIRE

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2023/6686 E.  ,  2024/1746 K.
"İçtihat Metni" T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2023/6686
Karar No : 2024/1746

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Başkanlığı
VEKİLİ : Av. …

KARŞI TARAF (DAVACI) : …

İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının aleyhe olan hüküm fıkrasının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, … Ticaret Limited Şirketinin sahte fatura düzenleme fiiline iştirâk ettiğinden bahisle 2017 yılının muhtelif dönemleri için kesilen vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: … Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki şirket tüzel kişiliği ile davacı hakkındaki tespitlerden, davacının değinilen şirketin sahte belge düzenleme fiiline iştirâk ettiği hususu somut olarak ortaya konulduğundan dava konusu vergi ziyaı cezalarında hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle dava reddedilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Beyan ve tahakkuk ettirilen ödenecek fiktif vergiler, re'sen tarhı gereken vergilerin ve cezaların hesabında dikkate alınmadığı gibi, beyan edilen vergilerin terkin edildiği yönünde herhangi bir bilgi-belge sunulmadığı da göz önünde bulundurulduğunda, beyan edilen ödenecek vergiler düşülerek ceza kesilmesi gerekirken, bu husus göz ardı edilerek kesilen cezanın, beyan ve tahakkuk ettirilen ödenecek vergilere ilişkin kısmının hukuka aykırı olduğu gerekçesiyle istinaf başvurusu kısmen kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra dava konusu cezalar azaltılmıştır.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Davacının sahte belge düzenleme eylemine iştirâk ettiği şirketin gerçek bir faaliyetinin bulunmadığı ve düzenlediği tüm faturaların sahte olduğu, bu haliyle şirketin matrah ve vergi olarak beyan ettiği tutarların kurmaca bir değer olarak değerlendirilmesi gerektiği, bu değerin gerçek bir faaliyetten kaynaklanmadığı ve vergiyi doğuran olayın vuku veya hukuki durumun tekemmülü ile oluşmadığı dolayısıyla mahsubu gibi bir zorunluluğun bulunmadığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan kısmının bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'IN DÜŞÜNCESİ: Dava konusu vergi ziyaı cezalarının; … Gıda İnşaat Petrol Ürünleri Ticaret Limited Şirketi tarafından beyan ve tahakkuk ettirilen vergilerden kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık bulunmadığından temyiz isteminin kabulü ile Vergi Dava Dairesi kararının temyize konu hüküm fıkrasının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacının, … Petrol Ürünleri Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki saptamalar uyarınca değinilen şirketin komisyon karşılığı sahte fatura düzenleme fiiline iştirâk ettiğinden bahisle adına 2017 yılının muhtelif dönemleri için vergi ziyaı cezaları kesilmiştir.
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 344. maddesinde; 341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği takdirde, mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde cezanın üç kat, bu fiillere iştirâk edenlere ise bir kat olarak uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Mükellefler adına tarh edilecek vergilerin kesinleşmesi halinde daha önce beyan edilerek tahakkuk eden vergilerin; terkin edilmesi, ödenmiş olması halinde ise tarh edilerek ödenmesi gereken vergiden mahsup edilmesi gerektiğinin tabii olduğu dikkate alındığında, davacının sahte fatura düzenleme fiiline iştirâk ettiği şirket tarafından tarhiyat öncesinde beyan edilip tahakkuk eden verginin, dava konusu vergi ziyaı cezasının dayanağı vergiden mahsup edilmemiş olmasının mükerrer vergilendirmeye yol açtığından söz edilemeyeceğinden, Vergi Dava Dairesi kararının, dava konusu cezaların, eylemine iştirâk edilen şirket tarafından beyan ve tahakkuk ettirilen vergilere isabet eden kısmına ilişkin hüküm fıkrasında hukuka uyarlık bulunmamıştır.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin kabulüne,
2.Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; beyan ve tahakkuk ettirilen vergilere isabet eden vergi ziyaı cezasının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA, 01/04/2024 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.