DANIŞTAY 3. DAIRE

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2023/662 E.  ,  2023/5442 K.
"İçtihat Metni" T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2023/662
Karar No : 2023/5442

TEMYİZ EDENLER :1-(DAVALI)...Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
VEKİLİ: Av. ...
2-(DAVACI) ...Metal İşleme ve Haddecilik Anonim Şirketi
VEKİLİ: Av....

İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ...Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, kısmen komisyon karşılığı sahte fatura düzenlediği ve bir kısım alışlarını sahte faturalarla belgelendirdiği yolunda saptamalar içeren vergi tekniği raporunun done alındığı vergi inceleme raporuna dayanılarak Ocak ila Aralık 2017 dönemleri için re'sen salınan katma değer vergsi vergisi ve tekerrür hükümleri gereğince artırılarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezası ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 1. fıkrası uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Dava konusu tarhiyatın sahte fatura düzenlenmesinden kaynaklanan kısmının matrahı yönünden bağlı olduğu 2017 yılı için yapılan kurumlar vergisi tarhiyatının ...Vergi Mahkemesinin ...tarih ve E: ..., K: ...sayılı kararıyla kaldırıldığı, davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ...Demir Çelik Ticaret Anonim Şirketi, ...Deri Ürünleri İnşaat Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...Demir Çelik Metal Hırdavat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...Dekorasyon İnşaat Yapı Malzemeleri Aracılığı Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...Dekorasyon İnşaat malzemeleri Mobilya Kırtasiye Danışmanlık Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ..., ...Mühendislik İnşaat Malzemeleri Petrol Ürünleri Danışmanlık Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...Nakliyat Pazarlama Ticaret Limited Şirketi, ...Demir Çelik Tekstil Makina Yedek Parçaları ve Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ...Metal Makina İnşaat Elektrik Hafriyat Nakliyat Otomotiv Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ...İnşaat Malzemeleri Orman Ürünleri Madencilik Geri Dönüşüm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...Demir Depolama İnşaat Demir Çelik Geri Dönüşüm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...Demir Çelik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...Demir Çelik Geri Dönüşüm İnşaat Tekstil ve Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ...Dekorasyon İnşaat Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...Metal Elektrik İnşaat Otomotiv Reklam Hafriyat Nakliyat Sanayi Ticaret Limited Şirketi ile ...Demir Çelik Ticaret Anonim Şirketi hakkındaki vergi tekniği raporlarında yer alan saptamaların, düzenledikleri faturaların gerçek bir mal teslimi ve hizmet ifasına dayanmadığını gösterdiği, ...Demir Çelik Metal İnşaat Ticaret Limited Şirketi, ...Sac Metal İnşaat Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...İnşaat Demir Çelik Sanayi Ticaret ve Ticaret Limited Şirketi, ...Peyzaj İnşaat Turizm Nakliyat İnşaat Turizm Nakliyat Taahhüt Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ...Demir Çelik İnşaat Malzemeleri ve Sanayi Limited Şirketi hakkındaki tespitlerin tanzim ettikleri faturaların gerçeği yansıtmadığını kanıtlayıcı mahiyette olmadığı, Temmuz- Eylül 2016 dönemine ait olup 2017 yılı içinde kesinleşen cezanın tekerrüre esas alınamayacağı, kesilen özel usulsüzlük cezasının ise hukuka aykırı düştüğü gerekçesiyle tarhiyat azaltılmış, vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet kısmı ile özel usulsüzlük cezası ise kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurularının, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI :
Davalı idare tarafından, sahte fatura kullandığı ve düzenlediği saptanan davacı adına yapılan tarhiyatta, kesilen özel usulsüzlük cezasında ve vergi ziyaı cezasının tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılmasında hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
Davacı tarafından, somut bir tespit olmaksızın eksik inceleme ve varsayıma dayalı olarak tarhiyat yapıldığı, alımlarının gerçek olduğu, 7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun'un 5. maddesinde yer verilen vergi artırımına ilişkin hükümler doğrultusunda, artırımda bulunulan yıllar için ilgili vergi türleri yönünden vergi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacağı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

TARAFLARIN SAVUNMALARI : Taraflarca savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ : Davacı temyiz isteminin, 7143 sayılı Yasa'dan faydalandırılmamasına yönelik işlemin yargı kararı uyarınca iptal edildiği iddiası yönünden yapılacak inceleme ve değerlendirme sonucuna göre karar verilmek üzere kabulü ile kararın bu bakımdan bozulması, davalı idare temyiz isteminin ise bu nedenle reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacı şirketin alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiği ve düzenlediği bir kısım faturanın gerçeği yansıtmadığından bahisle kayıtlarına aldığı sahte faturalara konu katma değer vergisi indirimleri reddedilmek ve düzenlediği sahte faturalar üzerinden hesaplanan komisyon geliri ise matraha eklenmek suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosu uyarınca adına uyuşmazlık dönemleri için re'sen katma değer vergisi salındığı, tekerrür hükümleri gereğince üç kat vergi ziyaı cezası ve özel usulsüzlük cezasının kesildiği anlaşılmıştır.
Öte yandan, UYAP üzerinden gerçekleştirilen incelemede davacı tarafından 2016 ve 2017 yılları için 7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun kapsamında yapılan matrah ve vergi artırımı başvurusunun zımnen reddine dair işlemin, ...Vergi Mahkemesinin ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararıyla iptal edildiği, söz konusu karara karşı yöneltilen istinaf başvurusunun ...Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dairesinin ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararıyla reddedildiği görülmüştür.

İLGİLİ MEVZUAT:
2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 20. maddesinde, Danıştay, bölge idare idare mahkemeleri ile dare ve vergi mahkemelerinin, bakmakta oldukları davalara ait her çeşit incelemeleri kendiliklerinden yapacakları hükme bağlanmıştır.
7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun'un "Matrah ve vergi artırımı" başlıklı 5. maddesinin 3. fıkrasında; mükelleflerin, bu fıkrada belirtilen şartlar dahilinde katma değer vergisini artırarak bu maddede belirtilen süre ve şekilde ödemeleri halinde, kendileri nezdinde söz konusu vergiyi ödemeyi kabul ettikleri yıllara ait vergilendirme dönemleri ile ilgili olarak katma değer vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılamayacağı, 9. fıkrasında, 213 sayılı Kanun'un 359. maddesinin (b) fıkrasındaki “defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler” veya bu fiiller nedeniyle incelemesi devam edenler ile terör suçundan hüküm giyenler, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla haklarında terör örgütlerine veya Milli Güvenlik Kurulunca Devletin milli güvenliğine karşı faaliyette bulunduğuna karar verilen yapı, oluşum veya gruplara üyeliği, mensubiyeti veya iltisakı yahut bunlarla irtibatı olduğu gerekçesiyle adli makamlar, genel kolluk kuvvetleri veya Mali Suçları Araştırma Kurulu Başkanlığı tarafından yürütülen soruşturma ve kovuşturmalar kapsamında vergi incelemesi yapılması, terörün finansmanı suçu veya aklama suçu kapsamında inceleme ve araştırma yapılması talep edilenlerin, bu maddenin birinci, ikinci ve üçüncü fıkra hükümlerinden yararlanamayacakları, şu kadar ki 213 sayılı Kanun'un 359. maddesinin (b) fıkrasında yer alan defter, kayıt ve belgeleri yok etme veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyma veya hiç yaprak koymama veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleme fiillerinden hareketle yapılan vergi incelemesinin tamamlanması sonucu bu fiillerin varlığının tespit edilememesi durumunda, bu durumun tespitine ilişkin raporun mükelleflere tebliği tarihinden itibaren bir ay içerisinde yazılı başvurmaları, matrah ve vergi artırımı sonucu hesaplanan vergileri, raporun tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde altı eşit taksitte ödemeleri ve maddede öngörülen diğer şartları yerine getirmeleri koşuluyla bu madde hükümlerinden yararlanabileceği kural altına alınmış olup söz konusu Kanun uyarınca çıkarılan 1 Seri No'lu Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin 7143 sayılı Kanun Genel Tebliği'nin V-E-6-f-fç maddesinde de aynı düzenlemeye yer verilmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
2575 sayılı Danıştay Kanunu'nun 23. maddesinin (a) bendine 01/07/2016 tarih ve 6723 sayılı Kanun'un 6. maddesiyle "Danıştay'ın temyiz mercii olarak görevi, bir hukuk kuralının uygulanmaması veya yanlış uygulanması şeklinde ortaya çıkan hukuka aykırılıkların denetimini yapmakla sınırlıdır." hükmü eklenmiş olup yapılan bu düzenleme ile Danıştay'ın temyiz mercii olarak görevi hukuka uygunluk denetimi ile sınırlandırılarak yeniden vakıa incelenmesi yapılamayacağı kurala bağlanmıştır.
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkün olup yukarıda sözü edilen yasal düzenleme uyarınca hukuki denetimle sınırlı olarak incelenen davalı idarece ileri sürülen temyiz nedenleri kararın; tarhiyatın, komisyon gelirinden ve ...Demir Çelik Metal İnşaat Ticaret Limited Şirketi, ...Sac Metal İnşaat Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...İnşaat Demir Çelik Sanayi Ticaret ve Ticaret Limited Şirketi, ...Global Peyzaj İnşaat Turizm Nakliyat İnşaat Turizm Nakliyat Taahhüt Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ...Demir Çelik İnşaat Malzemeleri ve Sanayi Limited Şirketi tarafından tanzim edilen faturalardan kaynaklanan kısmı ile vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden bölümü ve özel usulsüzlük cezasına ilişkin hüküm fıkralarının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
Uyuşmazlık konusu olayda, Vergi Dava Dairesi kararının davacının faturalarını kayıtlarına aldığı firmalar hakkındaki yargısı yukarıda bahsedilen yasal düzenleme uyarınca yerinde olmakla birlikte, mükelleflerin 7143 sayılı Kanun kapsamında matrah ve vergi artırdıkları takdirde, bu dönemler için haklarında vergi incelemesi ve tarhiyat yapılamayacağı, sahte belge düzenleyenlerin ise bu durumdan faydalanamayacakları, ancak sahte belge düzenleme fiillinden hareketle başlatılan vergi incelemesinin tamamlanması sonucu bu fiillerin varlığının tespit edilememesi durumunda Kanunda öngörülen şartların yerine getirilmesi koşuluyla matrah ve vergi artırımı hükümlerinden yararlanılabileceği, sözü edilen Kanun'un 5. maddesinde yer verilen vergi artırımına ilişkin hükümler doğrultusunda, artırımda bulunulan yıllar için ilgili vergi türleri yönünden vergi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacağı açık olan olayda taraflardan temin edilecek bilgi ve belgeler ile söz konusu Yasa uyarınca yapılan yapılandırma başvurusunun zımnen reddine dair işlemin iptaline yönelik yargı kararının dava konusu tarhiyatın sahte fatura kullanılmasından kaynaklanan kısmına etkisi bakımından ulaşılacak sonuca göre yeniden bir karar verilmek üzere Vergi Mahkemesi kararının davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen davacı istinaf başvurusunun reddine dair hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1.Davalı idare temyiz isteminin reddine,
2.Temyiz konu Vergi Dava Dairesi kararının; tarhiyatın, komisyon gelirinden ve ...Demir Çelik Metal İnşaat Ticaret Limited Şirketi, ...Sac Metal İnşaat Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...İnşaat Demir Çelik Sanayi Ticaret ve Ticaret Limited Şirketi, ...Global Peyzaj İnşaat Turizm Nakliyat İnşaat Turizm Nakliyat Taahhüt Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ...Demir Çelik İnşaat Malzemeleri ve Sanayi Limited Şirketi tarafından tanzim edilen faturalardan kaynaklanan kısmı ile vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden bölümü ve özel usulsüzlük cezasına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
3.Davacı temyiz isteminin kabulüne,
4.Kararın; tarhiyatın, ...Aras Demir Çelik Ticaret Anonim Şirketi, ...Deri Ürünleri İnşaat Metal Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...Demir Çelik Metal Hırdavat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...Dekorasyon İnşaat Yapı Malzemeleri Aracılığı Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...Dekorasyon İnşaat malzemeleri Mobilya Kırtasiye Danışmanlık Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ..., ...Mühendislik İnşaat Malzemeleri Petrol Ürünleri Danışmanlık Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Nakliyat Pazarlama Ticaret Limited Şirketi, ...Demir Çelik Tekstil Makina Yedek Parçaları ve Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ...Metal Makina İnşaat Elektrik Hafriyat Nakliyat Otomotiv Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ...İnşaat Malzemeleri Orman Ürünleri Madencilik Geri Dönüşüm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Demir Depolama İnşaat Demir Çelik Geri Dönüşüm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...Demir Çelik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ...Demir Çelik Geri Dönüşüm İnşaat Tekstil ve Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ...Dekorasyon İnşaat Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Metal Elektrik İnşaat Otomotiv Reklam Hafriyat Nakliyat Sanayi Ticaret Limited Şirketi ile ... Çelik Ticaret Anonim Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan ksımına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA, 11/12/2023 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.