DANIŞTAY 3. DAIRE

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2023/5348 E.  ,  2024/2063 K.
"İçtihat Metni" T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2023/5348
Karar No : 2024/2063

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Müdürlüğü/…
VEKİLİ : Av. …

KARŞI TARAF (DAVACI) : …

İSTEMİN KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının aleyhe olan hüküm fıkrasına davalı idare tarafından yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin …. tarih ve E:…, K:.. sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, alımlarının bir kısmının sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle söz konusu faturalara dayalı indirimlerin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2018 yılının Ocak, Şubat, Mayıs, Ekim, Kasım dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 1. bendi ve mükerrer 355. maddesi gereğince kesilen özel usulsüzlük cezalarının kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … Metal İnşaat Kimyevi Madde ve Plastik Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamalar, düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığını gösterdiğinden tarhiyatın bu faturalardan kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık görülmediği, davacı hakkında düzenlenen inceleme raporundaki saptamalar değerlendirildiğinde ise … Teknik İzolasyon ve Yapı Malzemeleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi'nin davacıya 07/05/2018 ve 08/05/2018 tarihlerinde birer adet fatura düzenlediği, firma hakkındaki vergi tekniği raporunda 01/07/2017 tarihinden itibaren düzenlediği faturaların sahte belge niteliğinde olduğu ve davacının bu faturaları yasal defterlere kaydettiğinin tespit edildiği hususuna yer verilerek belirtilen faturalarla indirim konusu yapılan katma değer vergilerinin reddedilmesi suretiyle dava konusu cezalı tarhiyat yapılmış ise de söz konusu vergi tekniği raporunun 15/05/2018 tarihinde şirketin 2017 yılı hesaplarının sahte belge düzenleme yönünden incelenmek amacıyla tanzim edildiği ve 2017 yılına ilişkin tespitlere yer verildiği, ayrıca şirketin davacıya fatura düzenlenen tarihlerde faal olduğu ve incelenen dönemde davacıya düzenlenen faturaların sahte belge niteliğinde olduğunu ortaya koyacak somut ve yeterli tespitler yer almadığı, mükellefiyet kaydının da terkin edilmediği anlaşıldığı, … Metal İnşaat Kimyevi Madde ve Plastik Sanayi Ticaret Limited Şirketi'nden alınarak kayıtlara intikal ettirilen fatura bedelleri gerçek alımı temsil etmeyen sahte faturaya ilişkin nakit ödeme olduğundan ve … Teknik İzolasyon ve Yapı Malzemeleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi'nden alınarak kayıtlara intikal ettirilen fatura bedellerine ilişkin raporda gerçek alımı temsil etmediği belirtildiğinden 213 sayılı Kanun'un mükerrer 355. maddesinin birinci fıkrası gereğince kesilen özel usulsüzlük cezalarının hukuka aykırı olduğu, tarhiyatın … Teknik İzolasyon ve Yapı Malzemeleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmında ve kesilen özel usulsüzlük cezalarında hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle tarhiyat azaltılmış, özel usulsüzlük cezaları ise kaldırılmıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının aleyhe olan hüküm fıkrasının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Uyuşmazlık konusu vergi ve cezalarda hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ…'IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacı adına, alımlarının bir kısmının sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle söz konusu faturalara dayalı indirimlerin reddi suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2018 yılının Ocak, Şubat, Mayıs, Ekim, Kasım dönemleri için re'sen üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatı yapılmış, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 1. bendi ve mükerrer 355. maddesi gereğince özel usulsüzlük cezaları kesilmiştir.
Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … Teknik İzolasyon ve Yapı Malzemeleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı Vergi Tekniği Raporu'nda; 23/08/2017 tarihinde şirket hisselerinin tamamının …'a devredildiği, 16/10/2017 tarihinde Maliye Bakanlığı Mali Araştırmalar Kurumuna verilen ihbar dilekçesinde ihbarcının kendisiyle birlikte … (….'ın ağabeyi) ve … ile birlikte fatura satarak ticari kazanç elde etmek için çete kurduklarını, piyasaya fatura sürdüklerini ifade ettiği, …'ın ifadesinde; şirketi temsile yetkili olduğuna ilişkin vekaletnamesinin bulunduğu, kardeşi …'ın kaporta ustası olduğu için işlerle kendisinin ilgilendiği, Kamil Korkmaz'ın da bu bilgiyi verdiği ifadesinde doğruladığı, 2017 yılının Ocak ila Haziran dönemlerinde katma değer vergisi matrahı beyan edilmemiş olup aynı yılın Temmuz ila Aralık dönemlerine toplam 13.458.572,05 TL katma değer vergisi matrahı beyan edildiği, 20/10/2017 tarihinde iş yeri adresinde yapılan yoklamada mükellef kurumun iş yerinin boş ve kapalı olduğu, çevreye sorulduğunda mükellef şirketin tanınmadığı, bilinmediği, adreste en son başka bir mükellefin faaliyet gösterdiği hususlarının tespit edildiği, 11/11/2017 tarihli defter belge isteme yazısının mükellefin adreste bulunmaması ve tanınmaması nedeniyle tebliğ edilemediği, 05/01/2018 tarihinde adres değişikliğine gidildiği, iş yerinin kiralık olduğu saptamaları sonrasında 01/07/2017 tarihinden itibaren düzenlenen faturaların sahte belge olarak kabul edilmesi ve 13/12/2017 tarihi itibariyle de mükellefiyetinin re'sen terkin edilmesi gerektiği belirtilmiştir.
Değinilen rapora istinaden mükellef adına komisyon karşılığı sahte fatura düzenlediğinden bahisle 2017 yılı için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ile aynı yılın Temmuz-Eylül, Ekim-Aralık dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı geçici vergilere karşı açılan davayı Danıştay Dokuzuncu Dairesinin bozma kararı üzerine tarhiyatlar yönünden reddeden … Bölge İdare Mahkemesi …. Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…., K:… sayılı kararının Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 27/09/2023 tarih ve E:2023/3868, K:2023/3177 sayılı kararıyla onandığı görülmüştür.

İLGİLİ MEVZUAT:
2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanununun "Dosyaların incelenmesi" başlıklı 20. maddesinin 1. fıkrasında Danıştay ile idare ve vergi mahkemelerinin, bakmakta oldukları davalara ait her çeşit incelemeleri kendiliklerinden yapacakları kurala bağlanarak, idari yargılama usulünde re'sen araştırma ilkesi benimsenmiştir.
Aynı Kanun'un "Davaların karara bağlanması" başlıklı 22. maddesinin 1. fıkrasında; konular aydınlandığında meselelerin sırasıyla oya konulacağı ve karara bağlanacağı, "Kararlarda bulunacak hususlar" başlıklı 24. maddesinin (b) bendinde, davacının ileri sürdüğü olaylar ve hukuki sebepler ile istem sonucunun kararda belirtileceği, (e) bendinde, kararın dayandığı hukuki sebeplerin, gerekçe ve hükmün kararda gösterilmesinin zorunlu olduğu kurala bağlanmış, 49. maddesinin 2. fıkrasının (c) bendinde ise usul hükümlerinin uygulanmasında kararı etkileyebilecek nitelikte hata veya eksikliklerin bulunması bozma sebebi olarak sayılmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Temyiz istemine konu Vergi Dava Dairesi kararının; 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 1. bendi gereğince kesilen özel usulsüzlük cezası ile … Metal İnşaat Kimyevi Madde ve Plastik Sanayi Ticaret Limited Şirketi'nden alınan fatura bedellerine ilişkin ödemelerin tevsikiyle ilgili olarak 213 sayılı Kanun'un mükerrer 355. maddesinin birinci fıkrası gereğince kesilen özel usulsüzlük cezasına ilişkin hüküm fıkraları aynı hukuksal gerekçelerle dairemizce de uygun bulunmuştur.
Davacının, faturalarını kayıtlarına aldığı … Teknik İzolasyon ve Yapı Malzemeleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamalar düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimine veya hizmet ifasına dayanmadığını gösterdiğinden aksi yöndeki gerekçeyle tarhiyatın değinilen kısmını yazılı gerekçeyle kaldıran Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddi yolundaki Vergi Dava Dairesi kararının bu yönden bozulması gerekmiştir.
Öte yandan bozma hükmü uyarınca … Teknik İzolasyon ve Yapı Malzemeleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi'nden alınan fatura bedellerine ilişkin ödemelerin tevsikiyle ilgili olarak 213 sayılı Kanun'un mükerrer 355. maddesinin birinci fıkrası gereğince kesilen özel usulsüzlük cezası yönünden yeniden değerlendirileceği tabidir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kısmen reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 1. bendi gereğince kesilen özel usulsüzlük cezası ile … Metal İnşaat Kimyevi Madde ve Plastik Sanayi Ticaret Limited Şirketi'nden alınan fatura bedellerine ilişkin ödemelerin tevsikiyle ilgili olarak 213 sayılı Kanun'un mükerrer 355. maddesinin birinci fıkrası gereğince kesilen özel usulsüzlük cezasına ilişkin hüküm fıkralarının ONANMASINA,
3. Temyiz isteminin kısmen kabulüne,
4. Temyize konu Kararın, tarhiyatın, … Teknik İzolasyon ve Yapı Malzemeleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi'nden alınan faturalardan kaynaklanan kısmı ile değinilen firmadan alınan fatura bedellerine ilişkin ödemelerin tevsikiyle ilgili olarak 213 sayılı Kanun'un mükerrer 355. maddesinin birinci fıkrası gereğince kesilen özel usulsüzlük cezasına ilişkin hüküm fıkralarının BOZULMASINA, 16/04/2024 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.

(X)-KARŞI OY :
Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar Vergi Dava Dairesi kararının temyize konu hüküm fıkrasının dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında, kararın bozulmasını sağlayacak durumda bulunmadığından, temyiz isteminin reddi ile değinilen hüküm fıkrasının onanması gerektiği görüşüyle Daire kararına katılmıyorum.