DANIŞTAY 3. DAIRE

Danıştay 3. Daire Başkanlığı         2021/3217 E.  ,  2024/5698 K.
"İçtihat Metni" T.C.
D A N I Ş T A Y ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2021/3217
Karar No : 2024/5698

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... İhtisas Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
VEKİLİ : Av. ...

KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Ticaret Anonim Şirketi
VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı şirketin, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 13. maddesinin 1. fıkrasının (ı) bendi kapsamında 2018 yılında gerçekleştirdiği yem teslimlerinden doğan katma değer vergisi alacağına yönelik mahsuben iade talebinin reddedilerek söz konusu talebin yapılacak inceleme sonucuna göre yerine getirileceği dair ... tarih ve ... işlemin iptali istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacı şirketin sahte fatura düzenlediği ve haksız iade talep ettiği yönünde somut bir tespit ve hakkında tanzim edilmiş bir vergi inceleme raporu bulunmadığı anlaşıldığından tesis edilen işlemde hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle dava konusu işlem iptal edilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: İade talebinin değerlendirilmesi üzerine saptanan eksiklikler, verilen sürede giderilmediğinden tesis edilen işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar temyize konu kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Vergi Dava Dairesi kararına yöneltilen TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE,
2. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 07/11/2024 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.

X)-KARŞI OY :
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 13. maddesine 6663 sayılı Kanun ile eklenen (ı) bendinde, Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ve gübre üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin teslimi ile küspe (Türk Gümrük Tarife Cetvelinin ... tarife pozisyon numarasında sınıflandırılan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile ... gümrük tarife istatistik pozisyon numarasında sınıflandırılan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler (kedi-köpek mamaları hariç), saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dâhil) tesliminin katma değer vergisinden istisna olduğu kurala bağlanmış, aynı Kanun’un 32. maddesinin 1. fıkrasında, bu Kanun'un 11, 13, 14 ve 15. maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı hüküm altına alınmıştır.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği'nin "yem teslimleri" başlıklı bölümünde, 3065 sayılı Kanun'un 13. maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde sayılan ve hayvan yemi olarak kullanılan malların teslimi katma değer vergisinden istisna olduğu, hayvanların beslenilmesinde kullanılsa bile bu madde kapsamına girmeyen malların istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmadığı düzenlenmiştir.
Katma değer vergisi sisteminde, iadenin yapılması, teslimin gerçek olması, düzenlenen ve kullanılan belgelerin gerçeği yansıtmalarına bağlıdır. Diğer bir deyişle mükelleflere nakden veya mahsuben iade yönünden yasayla tanınan hakkın biçimsel koşulların varlığının yanı sıra iadeye konu katma değer vergisi işlemlerine yönelik olarak olumsuz bir saptamanın bulunmaması gerekir.
Dosyanın incelenmesinden, davalı idarece yapılan yoklamalarda davacının yaptığı üretimle ilgili tereddütlerin oluştuğu, alış yaptığı mükellefler hakkında olumsuz tespitler bulunduğu ve iade talepleriyle ilgili olarak kendisine bildirilen eksiklikleri süresinde gidermediği anlaşıldığından ve tesis edilen işlemde hukuka aykırılık görülmediğinden Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerektiği oyuyla Karara katılmıyorum.

(XX)-KARŞI OY :
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 13. maddesine 6663 sayılı Kanun ile eklenen (ı) bendinde, Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ve gübre üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin teslimi ile küspe (Türk Gümrük Tarife Cetvelinin ... tarife pozisyon numarasında sınıflandırılan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile ... gümrük tarife istatistik pozisyon numarasında sınıflandırılan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler (kedi-köpek mamaları hariç), saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dâhil) tesliminin katma değer vergisinden istisna olduğu kurala bağlanmış, aynı Kanun’un 32. maddesinin 1. fıkrasında, bu Kanun'un 11, 13, 14 ve 15. maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı hüküm altına alınmıştır.
Katma değer vergisi sisteminde, iadenin yapılması, teslimin gerçek olması, düzenlenen ve kullanılan belgelerin gerçeği yansıtmalarına bağlıdır. Diğer bir deyişle mükelleflere nakden veya mahsuben iade yönünden yasayla tanınan hakkın biçimsel koşulların varlığının yanı sıra iadeye konu katma değer vergisi işlemlerine yönelik olarak olumsuz bir saptamanın bulunmaması gerekir.
Dosyanın incelenmesinden, davacı şirketin 2018 yılının muhtelif dönemlerine ilişkin olarak yeminli mali müşavirlik katma değer vergisi iadesi tasdik raporuna dayalı olarak 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 13. maddesinin 1. fıkrasının (ı) bendi uyarınca yapmış olduğu yem teslimlerinden dolayı iade talebinde bulunduğu ancak iade talebinin, bildirilen eksikliklerin giderilmeme nedeniyle reddedildiği ve yapılacak incelemenin sonucuna göre yerine getirileceği belirtilerek tesis edilen işlem üzerine davanın açıldığı anlaşılmaktadır.
Bu durumda, tesis edilen işlemle iade talebinin inceleme sonucuna göre yerine getirileceği belirtildiğinden bu doğrultuda söz konusu dönemlere ilişkin davacı hakkında Vergi İnceleme Raporu ve/veya Vergi Tekniği Raporu düzenlenip düzenlenmediği şayet düzenlenmiş ise tüm tutanak ve ekleriyle birlikte istenilerek sunulacak bilgi ve belgelere göre yapılacak değerlendirme üzerine karar verilmesi gerektiğinden temyiz isteminin kabulü ile Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerektiği oyuyla Daire kararına katılmıyorum.